注冊會計師考試六門科目中，稅法科目既要求考生具備一定的計算能力，也對考生的記憶能力提出了一定的要求！如下文的居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定，有稅基式減免的優(yōu)惠、稅率式減免優(yōu)惠、稅額式減免優(yōu)惠等幾種類型，考生們在備考時一定要學會辨析記憶，切勿混淆！

注冊會計師考試中稅法科目的知識點非常細碎，其中有很多易錯易混的知識點需要考生能夠辨析記憶。為了保證能夠準確記憶，考生一定要學會在理解的基礎(chǔ)上進行記憶。為此，東奧整理了輕一老師的授課講義內(nèi)容，講義將知識點進行歸納和梳理，方便記憶也方便復習回看，點擊可獲取稅法科目更多重要知識點>>

【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第六節(jié)：稅收優(yōu)惠

【知 識 點】

居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定

（一）稅基式減免的優(yōu)惠

（二）稅率式減免優(yōu)惠——減按低稅率

1.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

提示：

企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。

2.對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3.對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2021年1月1日至2030年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

5.自2019年1月1日起至2027年12月31日，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（新增）

6.自2023年1月1日起至2027年12月31日，對小型微利企業(yè)減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（調(diào)整）

（三）稅額式減免優(yōu)惠

提示：

按照行業(yè)、項目對主要稅收優(yōu)惠進行歸納：

1.環(huán)保節(jié)能

2.企業(yè)創(chuàng)新

3.投資創(chuàng)新企業(yè)（新增）

4.其他

（四）部分重要優(yōu)惠的具體政策規(guī)定

1.研發(fā)費用加計扣除項目

（1）研究開發(fā)費具體范圍：

①人員人工費用

a.直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

提示：

工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

b.外聘研發(fā)人員（勞務用工、臨時用工、勞務派遣）的勞務費用。

②直接投入費用

a.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

b.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

c.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。

d.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

③折舊費用

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

提示：

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

④無形資產(chǎn)攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

提示：

用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

⑤新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

⑥其他相關(guān)費用

a.其他相關(guān)費用指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

b.此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/（1-10%）

“人員人工等五項費用”包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”。

c.當“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；當“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

“其他相關(guān)費用”按照實際發(fā)生數(shù)與限額孰低的原則確定稅前加計扣除額。

（2）其他事項

①企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

②企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

③企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

④失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

⑤企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

2.小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠

自2023年1月1日至2027年12月31日，對小型微利企業(yè)減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即：享受稅基和稅率雙重優(yōu)惠。（調(diào)整）

（1）小型微利企業(yè)認定的條件——符合四項條件

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

（2）小型微利企業(yè)所得稅的征收管理

①企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，應當匯總計算總機構(gòu)及其各分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額，依據(jù)合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

②小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

③小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。即自行享受，無須審批。

小型微利企業(yè)應準確填報基礎(chǔ)信息，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額、國家限制或禁止行業(yè)等，信息系統(tǒng)將為小型微利企業(yè)智能預填優(yōu)惠項目、自動計算減免稅額。

④小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期預繳申報所屬期末的情況進行判斷。

⑤原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時，按照相關(guān)政策標準判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期預繳申報所屬期末的累計情況，計算減免稅額。當年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

⑥企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標準的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

⑦小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月、7月、10月預繳申報時，若按相關(guān)政策標準判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預繳申報期起調(diào)整為按季度預繳申報，一經(jīng)調(diào)整，當年度內(nèi)不再變更。

3.西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠

自2021年1月1日至2030年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)（蒙桂川，渝黔滇，青藏新，陜甘寧；

恩施湘西土家苗，延邊鮮族和贛州。）的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。

享受此政策的西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)、重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市，可以比照西部地區(qū)的企業(yè)所得稅政策執(zhí)行。

4.一次性計入成本費用在當期計算應納稅所得額時扣除的設(shè)備、器具（調(diào)整）

依據(jù)財稅〔2018〕54號文件、國家稅務總局公告2018年第46號和財政部稅務總局公告2023年第37號規(guī)定：

企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按《企業(yè)所得稅法實施條例》《財政部國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）《財政部國家稅務總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（1）政策執(zhí)行期間

2018年1月1日至2027年12月31日。

固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認。

（2）設(shè)備、器具范圍

除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

提示：

該政策規(guī)定的設(shè)備、器具范圍可以是機器、設(shè)備、車輛，但不能是房屋、建筑物。

（3）設(shè)備、器具來源

以貨幣形式購進或自行建造。

其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)。

（4）設(shè)備、器具價值

單位價值≤500萬元

以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。

注意價值限制，單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn)，不執(zhí)行一次性扣除的規(guī)定，仍采用計提折舊的方式。

（5）稅前扣除時間

固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

投入使用時間與購買時間不是等同概念。

（6）稅前扣除的選擇

企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

5.縮短折舊年限的限制性規(guī)定

企業(yè)按規(guī)定縮短折舊年限的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。

采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。上述規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

注冊會計師考試時間為8月23日-25日，備考的時間總是轉(zhuǎn)瞬即逝，請各位考生珍惜時間積極備考！以上內(nèi)容整理自劉穎老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理，劉穎老師主講的C雙名師輕松過關(guān)?班課程正在更新！點擊了解課程詳情>>

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)