居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算_24年注冊會計師稅法劃重點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-05-29 10:27:14

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注冊會計師考試備考到現(xiàn)在，考生已經(jīng)充分的了解到稅法科目既要求考生具備計算能力也要求考生具備記憶能力，如之前學(xué)習(xí)的居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定知識點中，考生學(xué)習(xí)了很多需要記憶且易混淆的稅收優(yōu)惠，下文則帶領(lǐng)考生學(xué)習(xí)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算，對考生的計算能力提出了挑戰(zhàn)！

居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算_24年注冊會計師稅法劃重點

注冊會計師考試的備考現(xiàn)在已經(jīng)步入了關(guān)鍵階段，既要追求學(xué)習(xí)的量也要注重學(xué)習(xí)的質(zhì)，為了提高備考每一分鐘的時間利用率，建議考生能夠分清主次，將更多的時間和精力花費在更重要的內(nèi)容上。下文為東奧為大家根據(jù)輕一老師授課講義整理的知識點，點擊獲取講義中的重要考點梳理>>

【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第七節(jié)：應(yīng)納稅額的計算

【知識點】

居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

解決核算健全的居民企業(yè)的稅額計算。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

（一）直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損

（二）間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式

應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

提示：

由于企業(yè)所得稅法中有需要使用會計利潤總額為基數(shù)計算的扣除項目，如公益性捐贈支出的扣除限額，所以考試題目很有可能要求運用間接計算法的公式計算應(yīng)納稅所得額，在會計利潤總額基礎(chǔ)上加減納稅調(diào)整項目金額計算出應(yīng)納稅所得額。

解題時要根據(jù)題干的提示條件和要求判別會計利潤是否正確，再在正確利潤總額的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整。若題目中的會計賬務(wù)處理錯誤，則需要調(diào)整會計利潤（調(diào)賬）。若會計賬務(wù)處理正確，但存在稅會差異，則調(diào)整應(yīng)納稅所得額（調(diào)表不調(diào)賬）。

計算應(yīng)納稅所得額過程中，需要調(diào)增或調(diào)減的項目很多很細，這里將考試中常見的考點項目做一下列示。

1.主要納稅調(diào)增項目匯總

（1）限額扣除、視同銷售

項目		扣除標準
限額扣除	職工福利費	≤工資薪金總額的14%
	工會經(jīng)費	≤工資薪金總額的2%
	職工教育經(jīng)費（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除）	≤工資薪金總額的8%
	補充養(yǎng)老保險費	≤工資薪金總額的5%
	補充醫(yī)療保險費	≤工資薪金總額的5%
	非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（非關(guān)聯(lián)方）	≤按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額
	向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出	≤按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額；且符合債資比例（2∶1或者5∶1）的要求
	業(yè)務(wù)招待費	標準：按照發(fā)生額的60%扣除限度：≤當年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 按照標準和限度孰低扣除
	廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除）	≤當年銷售（營業(yè)）收入的15%（或30%）
	公益性捐贈支出（可結(jié)轉(zhuǎn)以后3個納稅年度扣除）	≤年度利潤總額的12%
	手續(xù)費及傭金支出（保險企業(yè)可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除）	①保險企業(yè)限額扣除比例為18% ②其他企業(yè)限額扣除比例為5%
視同銷售		會計準則規(guī)定不確認銷售收入但稅法規(guī)定計銷售收入，形成企業(yè)所得稅視同銷售的，要確認視同銷售收入和視同銷售成本。如將自產(chǎn)貨物對外捐贈，可能涉及納稅調(diào)增

（2）不得扣除

不得扣除	稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失
	企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出
	未經(jīng)核定的準備金支出
	直接捐贈支出；超標的公益性捐贈支出（當年不得扣除）
	企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費，非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息
	企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式向非個人代理支付的手續(xù)費及傭金
	煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出
	會計上根據(jù)“權(quán)益法”核算的投資損失、預(yù)計負債【提示】稅法上不承認“預(yù)計發(fā)生”的，所以如果遇到會計處理為“權(quán)益法”核算的收益或損失時，要相應(yīng)進行納稅調(diào)減或納稅調(diào)增；預(yù)計負債的金額也不能在稅前扣除，需要納稅調(diào)增處理

2.主要納稅調(diào)減項目匯總

項目	相關(guān)規(guī)定
不征稅收入	財政撥款
	依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
	由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金
免稅收入	國債利息收入
	符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（來自居民企業(yè)）
	符合條件的非營利組織的收入（非營利組織的非營利收入）
結(jié)轉(zhuǎn)扣除	職工教育經(jīng)費、廣宣費、公益性捐贈、保險企業(yè)手續(xù)費及傭金，在超限年份作納稅調(diào)增，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除時，在結(jié)轉(zhuǎn)扣除年度涉及納稅調(diào)減
加計扣除	殘疾人員工資	加計扣除實際發(fā)生額的100%
	研發(fā)費用	未形成無形資產(chǎn)的，加計扣除實際發(fā)生額的100%或120% 形成無形資產(chǎn)的，加計攤銷100%或120%
稅收優(yōu)惠	農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目	部分所得免稅；部分所得減半征稅
	技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得	所得≤500萬元的部分，免稅所得＞500萬元的部分，減半征稅
	創(chuàng)投企業(yè)——抵扣所得額	直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)/中小高新技術(shù)企業(yè)，滿2年的，投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額
	綜合利用資源——減計收入	減按90%計入收入總額
	重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目與環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目	自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起—三免三減半
	加速折舊—固定資產(chǎn)	縮短折舊年限；采取加速折舊方法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）；一次性稅前扣除
虧損彌補	企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)，最長不得超過10年受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長不得超過8年