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境外所得抵扣稅額的計(jì)算_24年注冊會計(jì)師稅法劃重點(diǎn)

來源:東奧會計(jì)在線責(zé)編:劉佳慧2024-05-29 10:32:01
報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

注冊會計(jì)師考試已經(jīng)來到了企業(yè)所得稅法后半段內(nèi)容的學(xué)習(xí),稅法內(nèi)容細(xì)碎且繁多,僅僅進(jìn)行一遍學(xué)習(xí)是不夠的,考生要不斷反復(fù)學(xué)習(xí)和回顧,避免遺忘已經(jīng)學(xué)過的知識點(diǎn)。以下為知識點(diǎn)境外所得抵扣稅額的計(jì)算,無論是一輪還是二輪備考的考生,都可以使用下文內(nèi)容學(xué)習(xí)。

境外所得抵扣稅額的計(jì)算_24年注冊會計(jì)師稅法劃重點(diǎn)

注冊會計(jì)師考試的備考現(xiàn)在已經(jīng)步入了關(guān)鍵階段,既要追求學(xué)習(xí)的量也要注重學(xué)習(xí)的質(zhì),為了提高備考每一分鐘的時(shí)間利用率,建議考生能夠分清主次,將更多的時(shí)間和精力花費(fèi)在更重要的內(nèi)容上。下文為東奧為大家根據(jù)輕一老師授課講義整理的知識點(diǎn),點(diǎn)擊獲取講義中的重要考點(diǎn)梳理>>

【所屬章節(jié)】

第四章:企業(yè)所得稅法

第七節(jié):應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知 識 點(diǎn)】

境外所得抵扣稅額的計(jì)算

解決國際間重復(fù)征稅。

境外已納稅額扣除,是避免國際間對同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施,我國稅法規(guī)定,對境外已納稅款實(shí)行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額,是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

提示:

1.境外實(shí)納或負(fù)擔(dān)的稅款有直接抵免、間接抵免兩類情形。

2.我國企業(yè)所得稅采用限額抵免法解決國際間重復(fù)征稅問題。限額計(jì)算有兩種方式——分國抵免法和綜合抵免法。

2017年1月1日前,境外已納稅額抵免采用分國不分項(xiàng)的計(jì)算原則。自2017年1月1日起,企業(yè)可以選擇按國(地區(qū))別分別計(jì)算——“分國(地區(qū))不分項(xiàng)”(也稱“分國抵免法”),或者不按國(地區(qū))別匯總計(jì)算——“不分國(地區(qū))不分項(xiàng)”(也稱“綜合抵免法”),其來源于境外的應(yīng)納稅所得額,并按照有關(guān)規(guī)定分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇,5年內(nèi)不得改變。

(一)抵免適用情況

1.直接抵免——(總分機(jī)構(gòu)之間)對境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣

(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

2.間接抵免——(母子或母子孫公司之間)對境外投資所得已納稅款的抵扣

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份;間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上的股份。

(二)抵免限額的計(jì)算

境外所得稅稅款扣除限額公式:

1.分國不分項(xiàng)計(jì)算的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

該公式可以簡化成:

抵免限額=來源于某國(地區(qū))的(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國稅率

2.不分國不分項(xiàng)計(jì)算的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于境外的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

該公式可以簡化成:

抵免限額=來源于境外的應(yīng)納稅所得額×我國稅率

提示:

(1)公式中的所得是稅前所得(含稅所得)。如果題目明確分回的是稅后所得,可選用以下兩種方法將稅后所得還原成稅前所得:

考試時(shí)要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得。

①用分回的稅后所得除以(1-境外所得稅稅率或征收比率)還原。如果分回稅后所得在境外繳納過經(jīng)營所得稅和離境前預(yù)提稅,需要進(jìn)行多步驟的還原。

②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。

(2)公式中稅率的運(yùn)用——25%或15%。

稅率一般為法定稅率25%。但是以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,在計(jì)算境外抵免限額時(shí),可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

(三)抵免限額的具體應(yīng)用

1.理論應(yīng)用——用抵免限額與境外實(shí)納稅額比大小,擇其小者在境內(nèi)外合計(jì)應(yīng)納稅額中抵扣。

(1)如果納稅人來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于抵免限額,可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除;

(2)如果超過抵免限額,其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除,也不得列為本年度費(fèi)用支出,但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ),補(bǔ)扣期限最長不能超過5年

注冊會計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日,備考的時(shí)間總是轉(zhuǎn)瞬即逝,請各位考生珍惜時(shí)間積極備考!以上內(nèi)容整理自劉穎老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理,劉穎老師主講的C雙名師輕松過關(guān)?班課程正在更新點(diǎn)擊了解課程詳情>>

(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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