注冊會計師考試已經(jīng)來到了企業(yè)所得稅法后半段內(nèi)容的學(xué)習(xí)，稅法內(nèi)容細(xì)碎且繁多，僅僅進(jìn)行一遍學(xué)習(xí)是不夠的，考生要不斷反復(fù)學(xué)習(xí)和回顧，避免遺忘已經(jīng)學(xué)過的知識點(diǎn)。以下為知識點(diǎn)境外所得抵扣稅額的計算，無論是一輪還是二輪備考的考生，都可以使用下文內(nèi)容學(xué)習(xí)。

注冊會計師考試的備考現(xiàn)在已經(jīng)步入了關(guān)鍵階段，既要追求學(xué)習(xí)的量也要注重學(xué)習(xí)的質(zhì)，為了提高備考每一分鐘的時間利用率，建議考生能夠分清主次，將更多的時間和精力花費(fèi)在更重要的內(nèi)容上。下文為東奧為大家根據(jù)輕一老師授課講義整理的知識點(diǎn)，點(diǎn)擊獲取講義中的重要考點(diǎn)梳理>>

【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第七節(jié)：應(yīng)納稅額的計算

【知 識 點(diǎn)】

境外所得抵扣稅額的計算

解決國際間重復(fù)征稅。

境外已納稅額扣除，是避免國際間對同一所得重復(fù)征稅的一項重要措施，我國稅法規(guī)定，對境外已納稅款實行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

提示：

1.境外實納或負(fù)擔(dān)的稅款有直接抵免、間接抵免兩類情形。

2.我國企業(yè)所得稅采用限額抵免法解決國際間重復(fù)征稅問題。限額計算有兩種方式——分國抵免法和綜合抵免法。

2017年1月1日前，境外已納稅額抵免采用分國不分項的計算原則。自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算——“分國（地區(qū)）不分項”（也稱“分國抵免法”），或者不按國（地區(qū)）別匯總計算——“不分國（地區(qū)）不分項”（也稱“綜合抵免法”），其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照有關(guān)規(guī)定分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

（一）抵免適用情況

1.直接抵免——（總分機(jī)構(gòu)之間）對境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣

（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

2.間接抵免——（母子或母子孫公司之間）對境外投資所得已納稅款的抵扣

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份；間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上的股份。

（二）抵免限額的計算

境外所得稅稅款扣除限額公式：

1.分國不分項計算的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

該公式可以簡化成：

抵免限額=來源于某國（地區(qū)）的（稅前）應(yīng)納稅所得額×我國稅率

2.不分國不分項計算的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于境外的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

該公式可以簡化成：

抵免限額=來源于境外的應(yīng)納稅所得額×我國稅率

提示：

（1）公式中的所得是稅前所得（含稅所得）。如果題目明確分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法將稅后所得還原成稅前所得：

考試時要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得。

①用分回的稅后所得除以（1-境外所得稅稅率或征收比率）還原。如果分回稅后所得在境外繳納過經(jīng)營所得稅和離境前預(yù)提稅，需要進(jìn)行多步驟的還原。

②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。

（2）公式中稅率的運(yùn)用——25%或15%。

稅率一般為法定稅率25%。但是以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

（三）抵免限額的具體應(yīng)用

1.理論應(yīng)用——用抵免限額與境外實納稅額比大小，擇其小者在境內(nèi)外合計應(yīng)納稅額中抵扣。

（1）如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于抵免限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除；

（2）如果超過抵免限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，補(bǔ)扣期限最長不能超過5年

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