計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算的一般規(guī)定_24年注冊會計師稅法劃重點(diǎn)




注冊會計師稅法科目的第十章為房產(chǎn)稅法、契稅法和土地增值稅法,本章可以命制各種題型,單選、多選題型較為常見,其中房產(chǎn)稅可與企業(yè)所得稅混合命制綜合題,以下為房產(chǎn)稅法的相關(guān)知識點(diǎn)計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算的一般規(guī)定,一起來打卡吧!
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注冊會計師考試中,《稅法》教材共包含18個實體稅種,但在考試中100分的總分值并不會均攤在每個稅種上,而是在全面考核的基礎(chǔ)上,也能做到重點(diǎn)突出。所以考生在備考時應(yīng)該針對重要知識點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)習(xí),東奧根據(jù)稅法輕一老師的授課講義整理稅法各章考點(diǎn),讓考生的備考可以有的放矢,點(diǎn)擊領(lǐng)取稅法重要知識點(diǎn)匯總>>
【所屬章節(jié)】
第十章:房產(chǎn)稅法、契稅法和土地增值稅法
第一節(jié):房產(chǎn)稅法
【知 識 點(diǎn)】
計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算的一般規(guī)定
——從價計征與從租計征
房產(chǎn)稅計稅依據(jù)、稅率和計稅公式的一般規(guī)定:
計稅方法 | 計稅依據(jù) | 稅率 | 計稅公式 |
從價計征 | 計稅余值——按照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%損耗后的余值(不等同于會計賬面的固定資產(chǎn)凈值) | 年稅率1.2% | 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-原值減除比例)×1.2% |
從租計征 | 租金收入——包括實物收入和貨幣收入,不包括增值稅 | 12% (或4%) | 應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或4%) |
1.房產(chǎn)稅從價計征公式的理解:
從價計征的計稅依據(jù) | 稅率 | 計稅公式 |
按照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%損耗后的余值計征,10%~30%的具體扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定 其中: (1)房產(chǎn)原值以會計賬簿記錄為基礎(chǔ),但無論會計上如何核算,房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價和不可移動的房屋附屬設(shè)施 (2)獨(dú)立的地下建筑物在進(jìn)行10%~30%的扣除前先對房產(chǎn)的原值進(jìn)行確定: ①地下建筑物為工業(yè)用途的,以房屋原價的50%~60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值 ②地下建筑物為商業(yè)及其他用途的,以房屋原價的70%~80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值 | 年稅率1.2% | 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原 值×(1-原值減除比例)×1.2% 【提示】 (1)按照上述公式計算出的是年稅額 (2)“應(yīng)稅房產(chǎn)原值”涉及獨(dú)立地下建筑物時需要進(jìn)行折扣計算 (3)“原值減除比例”不論地上建筑物還是地下建筑物都需要在計稅時運(yùn)用 |
注意:
房產(chǎn)原值盡管以會計賬簿記錄為基礎(chǔ),但是不等同于會計賬面的固定資產(chǎn)原值??鄢膿p耗也不等同于折舊。
其他需要關(guān)注的要點(diǎn):
(1)對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn),無論會計上如何核算,房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價,包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于 0.5的,按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。即:計入房產(chǎn)原值的地價所對應(yīng)的土地面積是有限度的——不超過房產(chǎn)建筑面積的2倍。
宗地是土地權(quán)屬界址線圍成的地塊。 容積率=建筑面積÷占地面積
(2)一些不可隨意移動的房屋附屬設(shè)施(如中央空調(diào)、智能化樓宇設(shè)施等),無論會計上是否單獨(dú)核算,均應(yīng)并入計征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值中。
提示:
地上房產(chǎn)與地下建筑物房產(chǎn)稅從價計稅的稅額計算步驟:
1.地上房產(chǎn),按照四個步驟計算房產(chǎn)稅 :
第1步是確定房產(chǎn)原值:房產(chǎn)原值包含地價和房屋附屬設(shè)施。
第2步是確定計稅余值:需要用房產(chǎn)原值減除規(guī)定比例的損耗來確定計稅余值。
第3步是計算年稅額:用確定的計稅余值乘稅率計算房產(chǎn)稅年稅額。
第4步是計算當(dāng)期應(yīng)納稅額:按照房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間對應(yīng)納稅額進(jìn)行確定。
注意:
計算年稅額時,需要結(jié)合稅收優(yōu)惠;計算當(dāng)期應(yīng)納稅額時,需要由年稅額折算成應(yīng)履行納稅期間的應(yīng)納稅額。
2.地下建筑物
與地上房屋相連的地下建筑物,要將地上地下視為一個整體,按照地上房屋建筑物的規(guī)定分四個步驟計算房產(chǎn)稅。
但是,單獨(dú)的地下建筑物在從價計稅時四個步驟中的第一步比較特殊:
第1步是原價折原值:按照工業(yè)用途或商業(yè)用途及其他用途對房產(chǎn)原價按規(guī)定比例進(jìn)行應(yīng)稅原值確認(rèn)。
第2步是確定計稅余值:用調(diào)整好的地下建筑物應(yīng)稅原值減除規(guī)定比例的損耗計算確定計稅余值。
第3步是計算年稅額:用確定的計稅余值乘稅率計算房產(chǎn)稅年稅額。
第4步是計算當(dāng)期應(yīng)納稅額:按照房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間對應(yīng)納稅額進(jìn)行確定。
2.房產(chǎn)稅從租計征公式的理解:
從租計征的計稅依據(jù) | 稅率 | 計稅公式 |
租金收入(包括實物收入和貨幣收入) ①以勞務(wù)或其他形式為報酬抵付房租收入的,按當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)租金水平確定 ②出租的地下建筑,按出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計稅 | 12%或4% | 應(yīng)納稅額=租金收入(不含增值稅)×12%或4% |
提示:
循序漸進(jìn)掌握地上、地下房產(chǎn)類建筑物的跨章節(jié)不同稅種政策:
房產(chǎn)類建筑物 | 房產(chǎn)稅計稅依據(jù) | 城鎮(zhèn)土地使用稅 計稅依據(jù) | |
從價計征 | 從租計征 | ||
地上的 | 原值扣除 一次性損耗 | 不含增值稅租金收入 | 占地面積 |
地下與地上一體的 | |||
獨(dú)立地下的 | 折扣后的 原值扣除 一次性損耗 | 證書確認(rèn)或地下建筑垂直投影面積;按應(yīng)征稅款的50%征收 |
注冊會計師考試時間為8月23日-25日,備考的時間總是轉(zhuǎn)瞬即逝,請各位考生珍惜時間積極備考!以上內(nèi)容整理自劉穎老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理,點(diǎn)擊下圖了解課程詳情。
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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