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印花稅法計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算_24年注冊會計師稅法劃重點

來源:東奧會計在線責(zé)編:劉佳慧2024-07-26 17:48:13
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3科

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日均>3h

注冊會計師稅法科目第十一章為車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法,印花稅立法后的內(nèi)容變化很大,以往年度的題目基本不適用了,需要把握新政策,做新題目。以下為印花稅相關(guān)知識點印花稅法計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算,一起來復(fù)習(xí)吧!

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印花稅法計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算_24年注冊會計師稅法劃重點

考生在備考注冊會計師考試稅法科目時要處理好難點與重點的關(guān)系,要明白難點內(nèi)容不一定是重點內(nèi)容,那么教材中哪些是重要知識點呢?東奧根據(jù)稅法輕一老師的授課講義整理稅法各章考點,讓考生的備考可以有的放矢,點擊領(lǐng)取稅法重要知識點匯總>>小火苗

【所屬章節(jié)】

第十一章:車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法

第三節(jié):印花稅法

【知 識 點】

印花稅法計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算

1.計稅依據(jù)的一般規(guī)定

(1)應(yīng)稅合同的計稅依據(jù),為合同所列的金額,不包括列明的增值稅稅款;

(2)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù),為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額,不包括列明的增值稅稅款;

(3)應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù),為賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額;

(4)證券交易的計稅依據(jù),為成交金額。

解釋:

①合同中只有不含增值稅金額,以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù);②合同中既有不含稅金額又有增值稅金額,且分別記載的,以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù);③合同所載金額中包含增值稅,但價與稅未分別記載的,以合同所載金額(含稅金額)作為印花稅的計稅依據(jù)。

2.印花稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定

稅目

計稅依據(jù)

合同(指書面合同)

借款合同

借款金額

融資租賃合同

租金金額

買賣合同

價款

承攬合同

報酬金額

建設(shè)工程合同

價款

運輸合同

運輸費用金額

技術(shù)合同

價款、報酬或者使用費金額

租賃合同

租金金額

保管合同

保管費金額

倉儲合同

倉儲費金額

財產(chǎn)保險合同

保險費金額

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

土地使用權(quán)出讓書據(jù)

價款

土地使用權(quán)、房屋等建筑物

和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)

商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)

營業(yè)賬簿

實收資本(股本)、資本公積合計金額

證券交易

成交金額

3.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

(1)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的,印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。計稅依據(jù)按照上述規(guī)定仍不能確定的,按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的,按照國家有關(guān)規(guī)定確定。

(2)證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的,按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù);無收盤價的,按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。

(3)同一應(yīng)稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的,按照各自適用的稅目稅率分別計算應(yīng)納稅額;未分別列明金額的,從高適用稅率。

舉例:

某物流企業(yè)簽訂一份運輸及保管合同,若合同分別列明運費8萬元、保管費2萬元,則8萬元運費金額按照運輸合同稅率(萬分之三)計稅;2萬元保管費金額按照保管合同稅率(千分之一)計稅。若未分別列明的,8萬元與2萬元一并按照保管合同稅率(千分之一)計稅。

(4)已繳納印花稅的營業(yè)賬簿,以后年度記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本(股本)、資本公積合計金額增加的,按照增加部分計算應(yīng)納稅額。

口訣:

對上述4點編寫了記憶口訣,考生可在理解政策規(guī)定的基礎(chǔ)上運用口訣加強記憶:

合同無價找結(jié)算,書立市價第三關(guān);

依法政府有定價,堅決執(zhí)行依照算。

證券轉(zhuǎn)讓無價格,交易前日看收盤;

無法找到收盤價,證券面值來判斷。

合同記載多稅目,各自稅額分別算;

多目金額混一起,稅率從高來負(fù)擔(dān)。

資本公積和股本,增加部分把稅算。

(5)同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人,且未列明納稅人各自涉及金額的,以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計稅依據(jù)。

舉例:

甲乙兩家公司共同購買丙公司不含增值稅金額100萬元的原材料,若合同未列明甲乙各自金額,則各自按照50萬元作為印花稅計稅依據(jù)。丙公司按照100萬元作為計稅依據(jù)。此時是同為購買方的甲乙平均分?jǐn)?,而不是購買方和銷售方平均分?jǐn)偂?/p>

(6)納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計稅依據(jù),按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認(rèn)繳后尚未實際出資權(quán)益部分)確定。

(7)應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的,應(yīng)當(dāng)按照憑證書立當(dāng)日的人民幣匯率中間價折合人民幣確定計稅依據(jù)。

(8)境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運,采用在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的,以全程運費作為運輸合同的計稅依據(jù),由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅;采用分程結(jié)算運費的,以分程的運費作為計稅依據(jù),分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。

(9)應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致,不變更應(yīng)稅憑證所列金額的,以所列金額為計稅依據(jù);變更應(yīng)稅憑證所列金額的,以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。

(10)納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計稅依據(jù)減少或者增加的,納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款,重新確定應(yīng)稅憑證計稅依據(jù)。

(11)商品購銷活動中的以貨易貨,交易雙方既購又銷,均應(yīng)按其購、銷合計金額計稅貼花。

舉例1:

甲乙兩企業(yè)以價值100萬元的貨物互換,則雙方均以200萬元作為印花稅計稅依據(jù)。即甲乙企業(yè)均是賣100萬元、買100萬元。

舉例2:

甲企業(yè)用價值80萬元貨物和銀行存款20萬元換乙企業(yè)價值100萬元的貨物,則雙方均以180萬元作為印花稅計稅依據(jù)。即甲企業(yè)賣80萬元、買100萬元;乙企業(yè)賣100萬元、買80萬元。

4.印花稅的應(yīng)納稅額計算

印花稅的應(yīng)納稅額按照計稅依據(jù)乘以適用稅率計算。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證或證券交易的計稅金額×適用稅率

5.印花稅補稅和退稅的具體情形辨析

項目

具體情形

應(yīng)補繳印花稅

(1)與結(jié)算金額不一致,變更憑證金額:已稅憑證變更后所列金額增加的,納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補繳印花稅

(2)價稅計算錯誤:已稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導(dǎo)致計稅依據(jù)錯誤,調(diào)整后計稅依據(jù)增加的,納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補繳印花稅

可申請退還或者抵繳印花稅

(1)與結(jié)算金額不一致,變更憑證金額:已稅憑證變更后所列金額減少的,納稅人可以就減少部分的金額申請退還或者抵繳印花稅

(2)價稅計算錯誤:已稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導(dǎo)致計稅依據(jù)錯誤,調(diào)整后計稅依據(jù)減少的,納稅人可以就減少部分的金額申請退還或者抵繳印花稅

不得退還或者抵繳印花稅

(1)未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

(2)納稅人多貼的印花稅票

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(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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