印花稅法計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算_24年注冊會計師稅法劃重點




注冊會計師稅法科目第十一章為車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法,印花稅立法后的內(nèi)容變化很大,以往年度的題目基本不適用了,需要把握新政策,做新題目。以下為印花稅相關(guān)知識點印花稅法計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算,一起來復(fù)習(xí)吧!
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【所屬章節(jié)】
第十一章:車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法
第三節(jié):印花稅法
【知 識 點】
印花稅法計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算
1.計稅依據(jù)的一般規(guī)定
(1)應(yīng)稅合同的計稅依據(jù),為合同所列的金額,不包括列明的增值稅稅款;
(2)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù),為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額,不包括列明的增值稅稅款;
(3)應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù),為賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額;
(4)證券交易的計稅依據(jù),為成交金額。
解釋:
①合同中只有不含增值稅金額,以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù);②合同中既有不含稅金額又有增值稅金額,且分別記載的,以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù);③合同所載金額中包含增值稅,但價與稅未分別記載的,以合同所載金額(含稅金額)作為印花稅的計稅依據(jù)。
2.印花稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定
稅目 | 計稅依據(jù) | |
合同(指書面合同) | 借款合同 | 借款金額 |
融資租賃合同 | 租金金額 | |
買賣合同 | 價款 | |
承攬合同 | 報酬金額 | |
建設(shè)工程合同 | 價款 | |
運輸合同 | 運輸費用金額 | |
技術(shù)合同 | 價款、報酬或者使用費金額 | |
租賃合同 | 租金金額 | |
保管合同 | 保管費金額 | |
倉儲合同 | 倉儲費金額 | |
財產(chǎn)保險合同 | 保險費金額 | |
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) | 土地使用權(quán)出讓書據(jù) | 價款 |
土地使用權(quán)、房屋等建筑物 和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù) | ||
股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù) | ||
商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù) | ||
營業(yè)賬簿 | 實收資本(股本)、資本公積合計金額 | |
證券交易 | 成交金額 |
3.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
(1)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的,印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。計稅依據(jù)按照上述規(guī)定仍不能確定的,按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的,按照國家有關(guān)規(guī)定確定。
(2)證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的,按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù);無收盤價的,按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。
(3)同一應(yīng)稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的,按照各自適用的稅目稅率分別計算應(yīng)納稅額;未分別列明金額的,從高適用稅率。
舉例:
某物流企業(yè)簽訂一份運輸及保管合同,若合同分別列明運費8萬元、保管費2萬元,則8萬元運費金額按照運輸合同稅率(萬分之三)計稅;2萬元保管費金額按照保管合同稅率(千分之一)計稅。若未分別列明的,8萬元與2萬元一并按照保管合同稅率(千分之一)計稅。
(4)已繳納印花稅的營業(yè)賬簿,以后年度記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本(股本)、資本公積合計金額增加的,按照增加部分計算應(yīng)納稅額。
口訣:
對上述4點編寫了記憶口訣,考生可在理解政策規(guī)定的基礎(chǔ)上運用口訣加強記憶:
合同無價找結(jié)算,書立市價第三關(guān);
依法政府有定價,堅決執(zhí)行依照算。
證券轉(zhuǎn)讓無價格,交易前日看收盤;
無法找到收盤價,證券面值來判斷。
合同記載多稅目,各自稅額分別算;
多目金額混一起,稅率從高來負(fù)擔(dān)。
資本公積和股本,增加部分把稅算。
(5)同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人,且未列明納稅人各自涉及金額的,以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計稅依據(jù)。
舉例:
甲乙兩家公司共同購買丙公司不含增值稅金額100萬元的原材料,若合同未列明甲乙各自金額,則各自按照50萬元作為印花稅計稅依據(jù)。丙公司按照100萬元作為計稅依據(jù)。此時是同為購買方的甲乙平均分?jǐn)?,而不是購買方和銷售方平均分?jǐn)偂?/p>
(6)納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計稅依據(jù),按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認(rèn)繳后尚未實際出資權(quán)益部分)確定。
(7)應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的,應(yīng)當(dāng)按照憑證書立當(dāng)日的人民幣匯率中間價折合人民幣確定計稅依據(jù)。
(8)境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運,采用在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的,以全程運費作為運輸合同的計稅依據(jù),由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅;采用分程結(jié)算運費的,以分程的運費作為計稅依據(jù),分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。
(9)應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致,不變更應(yīng)稅憑證所列金額的,以所列金額為計稅依據(jù);變更應(yīng)稅憑證所列金額的,以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。
(10)納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計稅依據(jù)減少或者增加的,納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款,重新確定應(yīng)稅憑證計稅依據(jù)。
(11)商品購銷活動中的以貨易貨,交易雙方既購又銷,均應(yīng)按其購、銷合計金額計稅貼花。
舉例1:
甲乙兩企業(yè)以價值100萬元的貨物互換,則雙方均以200萬元作為印花稅計稅依據(jù)。即甲乙企業(yè)均是賣100萬元、買100萬元。
舉例2:
甲企業(yè)用價值80萬元貨物和銀行存款20萬元換乙企業(yè)價值100萬元的貨物,則雙方均以180萬元作為印花稅計稅依據(jù)。即甲企業(yè)賣80萬元、買100萬元;乙企業(yè)賣100萬元、買80萬元。
4.印花稅的應(yīng)納稅額計算
印花稅的應(yīng)納稅額按照計稅依據(jù)乘以適用稅率計算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證或證券交易的計稅金額×適用稅率
5.印花稅補稅和退稅的具體情形辨析
項目 | 具體情形 |
應(yīng)補繳印花稅 | (1)與結(jié)算金額不一致,變更憑證金額:已稅憑證變更后所列金額增加的,納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補繳印花稅 (2)價稅計算錯誤:已稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導(dǎo)致計稅依據(jù)錯誤,調(diào)整后計稅依據(jù)增加的,納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補繳印花稅 |
可申請退還或者抵繳印花稅 | (1)與結(jié)算金額不一致,變更憑證金額:已稅憑證變更后所列金額減少的,納稅人可以就減少部分的金額申請退還或者抵繳印花稅 (2)價稅計算錯誤:已稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導(dǎo)致計稅依據(jù)錯誤,調(diào)整后計稅依據(jù)減少的,納稅人可以就減少部分的金額申請退還或者抵繳印花稅 |
不得退還或者抵繳印花稅 | (1)未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) (2)納稅人多貼的印花稅票 |
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