注冊會計師稅法科目第十三章為稅收征收管理法，在最近3年考試中的平均分值約為3.5分，易出單選題、多選題，也可以與其他稅種或行政法制內(nèi)容混合出主觀題，是CPA考試的非重點章。以下為第十三章的知識點稅款征收制度的相關(guān)內(nèi)容，一起來學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第十三章：稅收征收管理法

第三節(jié)：稅款征收

【知 識 點】

稅款征收制度

（一）延期繳納稅款制度★★★

納稅人因特殊困難不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。同一筆稅款不得滾動審批。

口訣：

延期納稅的批準(zhǔn)級次高于延期申報的批準(zhǔn)級次。

延期納稅省級批，不可抗力缺資金。

最長可延3個月，期間免收滯納金。

延期申報縣核準(zhǔn)，不可抗力難算準(zhǔn)。

申報可延稅預(yù)繳，上期核定有結(jié)算。

（二）稅收滯納金征收制度★★

納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。

滯納金的計算是從稅款繳款期限屆滿次日起至實際繳納或解繳稅款之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。其滯納天數(shù)應(yīng)包含實際繳納或解繳稅款之日。

舉例：

某按月繳納資源稅的企業(yè)2023年11月銷售資源產(chǎn)品應(yīng)納資源稅10000元，該企業(yè)于2023年12月22日實際繳納稅款：

該企業(yè)應(yīng)于2023年12月15日（含）前繳納稅款，但該企業(yè)在12月22日才交稅，滯納天數(shù)不含15日當(dāng)天，要從12月16日算起，到12月22日止，包含22日當(dāng)天，共計滯納7天，則應(yīng)加收滯納金=10000×0.5‰×7=35（元）。

（三）減免稅收制度★★

1.納稅人應(yīng)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理減稅、免稅。

2.地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

3.享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅；減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在納稅申報時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。

（四）稅額核定制度★★

納稅人（包括單位納稅人和個人納稅人）有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

（五）稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施★★★

【稅收保全措施】是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理和轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。

程序：有根據(jù)——責(zé)令限期納稅——明顯轉(zhuǎn)移商品、貨物及其他財產(chǎn)等——不能提供納稅擔(dān)保——縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。

【強(qiáng)制執(zhí)行措施】是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時，必須堅持告誡在先的原則。

其他規(guī)定：

（1）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。（單價4000元的金項鏈→可執(zhí)行；單價4000元的電冰箱→不可執(zhí)行。）

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)實施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

（六）欠稅清繳制度★

主要措施：

1.嚴(yán)格控制欠稅審批權(quán)限——緩繳稅款的審批權(quán)限集中在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局。

2.規(guī)定限期繳稅時限——從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

3.稅款優(yōu)先

（1）稅收優(yōu)先于無擔(dān)保的債權(quán)。

（2）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押、被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)的執(zhí)行（破產(chǎn)清算除外）。

提示：

企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收優(yōu)先原則受《破產(chǎn)法》約束，有擔(dān)保的債權(quán)償付后的余額才能體現(xiàn)稅收優(yōu)先。

（3）納稅人欠稅的同時被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收非法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。

4.建立欠稅清繳制度

（1）擴(kuò)大阻止出境對象的范圍。

（2）建立改制納稅人欠稅的清繳制度。

（3）大額欠稅（5萬元以上）處分財產(chǎn)報告制度。

（4）對欠稅納稅人可行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

（5）建立欠稅公告制度。

（七）稅款的退還和追征制度?★★

提示：

這里應(yīng)與關(guān)稅相關(guān)規(guī)定對比記憶。（此表在關(guān)稅一章也曾出現(xiàn)）

（八）企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收征管★★

為了協(xié)調(diào)《稅收征收管理法》與《企業(yè)破產(chǎn)法》兩部法律之間規(guī)定的沖突，更好保護(hù)其他債權(quán)人利益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，自2020年3月1日起，企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收債權(quán)適用下列規(guī)定處理：

1.申報的稅收債權(quán)范圍——包括企業(yè)所欠稅款（含教育費(fèi)附加、地方教育附加，下同）、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息。其中，企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通債權(quán)申報。

2.稅收債權(quán)金額的計算——企業(yè)欠繳稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。

（九）《無欠稅證明》開具服務(wù)?★

1.《無欠稅證明》是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人申請，根據(jù)稅收征管信息系統(tǒng)所記載的信息，為納稅人開具的表明其不存在欠稅情形的證明。

納稅人因境外投標(biāo)、企業(yè)上市等需要，確需開具《無欠稅證明》的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理。

所稱“不存在欠稅情形”，是指納稅人在稅收征管信息系統(tǒng)中，不存在應(yīng)申報未申報記錄且無下列應(yīng)繳未繳的稅款：

（1）辦理納稅申報后，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

（2）經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查已查定納稅人的應(yīng)補(bǔ)稅額，納稅人未繳納的稅款；

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征收管理法》核定納稅人的應(yīng)納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

（5）納稅人的其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款。

2.不同納稅人申請開具《無欠稅證明》的辦理規(guī)程有所不同：

3.對申請開具《無欠稅證明》的納稅人，證件齊全的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理其申請。經(jīng)查詢稅收征管信息系統(tǒng)，符合開具條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)即時開具《無欠稅證明》；不符合開具條件的，不予開具并向納稅人告知未辦結(jié)涉稅事宜。

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