納稅擔(dān)保和抵押_24年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法劃重點(diǎn)




注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目第十三章為稅收征收管理法,本章內(nèi)容繁雜零散,集中了大量時(shí)間性、程序性的規(guī)定,需要理解的知識(shí)點(diǎn)少,需要記憶的知識(shí)點(diǎn)多,重點(diǎn)也不明顯,需要考生多做練習(xí)題來(lái)鞏固記憶!下方為納稅擔(dān)保和抵押的相關(guān)內(nèi)容,一起來(lái)看!
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【所屬章節(jié)】
第十三章:稅收征收管理法
第六節(jié):納稅擔(dān)保和抵押
【知 識(shí) 點(diǎn)】
納稅擔(dān)保和抵押
【注意幾個(gè)概念】
1.納稅擔(dān)保與納稅擔(dān)保人
項(xiàng)目 | 具體內(nèi)容 |
納稅擔(dān)保 | 納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn),納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式,為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為 |
納稅擔(dān)保人 | 納稅擔(dān)保人包括: (1)以保證方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅保證人 (2)其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)為納稅人提供納稅擔(dān)保的第三人 【提示】法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔(dān)保資格的單位和個(gè)人,不得作為納稅擔(dān)保人 |
2.納稅保證與納稅保證人
納稅保證是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證,當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時(shí),由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的,保證成立;稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的,保證不成立。
納稅保證人是指在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。
(1)法人或其他經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)凈值超過(guò)需要擔(dān)保的稅額及滯納金2倍以上的,自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)的價(jià)值超過(guò)需要擔(dān)保的稅額及滯納金的,為具有納稅擔(dān)保能力。
(2)國(guó)家機(jī)關(guān)、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的職能部門不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人書面授權(quán)的,可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。
不能作為保證人的7種情況:①2年內(nèi)因特定違法行為被追究過(guò)法律責(zé)任;②有稅收違法行為正被立案處理或偵查;③信譽(yù)低(C級(jí)以下);④有欠稅;⑤有擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系;⑥無(wú)或限制民事行為能力自然人;⑦本市(地、州)無(wú)住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市(地、州)的企業(yè)。(記憶不能作為納稅保證人的情況)
3.納稅擔(dān)保的范圍和用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)值
項(xiàng)目 | 具體內(nèi)容 |
納稅擔(dān)保 的范圍 | 包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。 費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用,質(zhì)押保管費(fèi)用,以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出 |
用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)值 | 不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金,并考慮相關(guān)的費(fèi)用。納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不足以抵繳稅款、滯納金的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向提供擔(dān)保的納稅人或納稅擔(dān)保人繼續(xù)追繳 【提示】用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)格估算 除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類商品的市場(chǎng)價(jià)、出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算 |
4.適用納稅擔(dān)保的情形
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款,在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象,責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。
(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。
(3)納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款,需要申請(qǐng)行政復(fù)議的。
(4)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。
提示:
納稅擔(dān)保人按照法律規(guī)定需要提供納稅擔(dān)保的,應(yīng)當(dāng)按照《納稅擔(dān)保試行辦法》規(guī)定的抵押、質(zhì)押方式,以其財(cái)產(chǎn)提供納稅擔(dān)保;納稅擔(dān)保人已經(jīng)以其財(cái)產(chǎn)為納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擔(dān)保的,不再需要提供新的擔(dān)保。
5.納稅抵押與納稅質(zhì)押
項(xiàng)目 | 方式 | 逾期未繳清的處理 |
納稅抵押 | 納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對(duì)可抵押財(cái)產(chǎn)的占有,將該財(cái)產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保 | 納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該財(cái)產(chǎn)/動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金 |
納稅質(zhì)押 | 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意,納稅人或納稅擔(dān)保人將其動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有,將該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保 【提示】納稅質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押 |
提示:
不得抵押的財(cái)產(chǎn)(高頻考點(diǎn))
(1)土地所有權(quán)。
(2)土地使用權(quán),抵押房屋和其他地上定著物占用范圍內(nèi)的除外。
(3)學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施。
提示:
學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體,可以其教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施以外的財(cái)產(chǎn)為其應(yīng)繳納的稅款及滯納金提供抵押。
(4)所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)。
(5)依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)。
(6)依法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物。
(7)法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財(cái)產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)。
(8)經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他不予抵押的財(cái)產(chǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日,備考的時(shí)間總是轉(zhuǎn)瞬即逝,請(qǐng)各位考生珍惜時(shí)間積極備考!以上內(nèi)容整理自劉穎老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理,點(diǎn)擊下圖了解課程詳情。
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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