納稅擔保和抵押_24年注冊會計師稅法劃重點




注冊會計師稅法科目第十三章為稅收征收管理法,本章內(nèi)容繁雜零散,集中了大量時間性、程序性的規(guī)定,需要理解的知識點少,需要記憶的知識點多,重點也不明顯,需要考生多做練習題來鞏固記憶!下方為納稅擔保和抵押的相關(guān)內(nèi)容,一起來看!
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【所屬章節(jié)】
第十三章:稅收征收管理法
第六節(jié):納稅擔保和抵押
【知 識 點】
納稅擔保和抵押
【注意幾個概念】
1.納稅擔保與納稅擔保人
項目 | 具體內(nèi)容 |
納稅擔保 | 納稅擔保是指經(jīng)稅務機關(guān)同意或確認,納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式,為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為 |
納稅擔保人 | 納稅擔保人包括: (1)以保證方式為納稅人提供納稅擔保的納稅保證人 (2)其他以未設置或者未全部設置擔保物權(quán)的財產(chǎn)為納稅人提供納稅擔保的第三人 【提示】法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔保資格的單位和個人,不得作為納稅擔保人 |
2.納稅保證與納稅保證人
納稅保證是指納稅保證人向稅務機關(guān)保證,當納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時,由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務機關(guān)認可的,保證成立;稅務機關(guān)不認可的,保證不成立。
納稅保證人是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。
(1)法人或其他經(jīng)濟組織財務報表資產(chǎn)凈值超過需要擔保的稅額及滯納金2倍以上的,自然人、法人或其他經(jīng)濟組織所擁有或者依法可以處分的未設置擔保的財產(chǎn)的價值超過需要擔保的稅額及滯納金的,為具有納稅擔保能力。
(2)國家機關(guān)、學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的職能部門不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機構(gòu)有法人書面授權(quán)的,可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔保。
不能作為保證人的7種情況:①2年內(nèi)因特定違法行為被追究過法律責任;②有稅收違法行為正被立案處理或偵查;③信譽低(C級以下);④有欠稅;⑤有擔保關(guān)聯(lián)關(guān)系;⑥無或限制民事行為能力自然人;⑦本市(地、州)無住所的自然人或稅務登記不在本市(地、州)的企業(yè)。(記憶不能作為納稅保證人的情況)
3.納稅擔保的范圍和用于納稅擔保的財產(chǎn)、權(quán)利的價值
項目 | 具體內(nèi)容 |
納稅擔保 的范圍 | 包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。 費用包括抵押、質(zhì)押登記費用,質(zhì)押保管費用,以及保管、拍賣、變賣擔保財產(chǎn)等相關(guān)費用支出 |
用于納稅擔保的財產(chǎn)、權(quán)利的價值 | 不得低于應當繳納的稅款、滯納金,并考慮相關(guān)的費用。納稅擔保的財產(chǎn)價值不足以抵繳稅款、滯納金的,稅務機關(guān)應當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續(xù)追繳 【提示】用于納稅擔保的財產(chǎn)、權(quán)利的價格估算 除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,由稅務機關(guān)參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算 |
4.適用納稅擔保的情形
(1)稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為,在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款,在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象,責成納稅人提供納稅擔保的。
(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。
(3)納稅人同稅務機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款,需要申請行政復議的。
(4)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。
提示:
納稅擔保人按照法律規(guī)定需要提供納稅擔保的,應當按照《納稅擔保試行辦法》規(guī)定的抵押、質(zhì)押方式,以其財產(chǎn)提供納稅擔保;納稅擔保人已經(jīng)以其財產(chǎn)為納稅人向稅務機關(guān)提供擔保的,不再需要提供新的擔保。
5.納稅抵押與納稅質(zhì)押
項目 | 方式 | 逾期未繳清的處理 |
納稅抵押 | 納稅人或納稅擔保人不轉(zhuǎn)移對可抵押財產(chǎn)的占有,將該財產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔保 | 納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的,稅務機關(guān)有權(quán)依法處置該財產(chǎn)/動產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金 |
納稅質(zhì)押 | 經(jīng)稅務機關(guān)同意,納稅人或納稅擔保人將其動產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務機關(guān)占有,將該動產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔保 【提示】納稅質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押 |
提示:
不得抵押的財產(chǎn)(高頻考點)
(1)土地所有權(quán)。
(2)土地使用權(quán),抵押房屋和其他地上定著物占用范圍內(nèi)的除外。
(3)學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益設施。
提示:
學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體,可以其教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益設施以外的財產(chǎn)為其應繳納的稅款及滯納金提供抵押。
(4)所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn)。
(5)依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)。
(6)依法定程序確認為違法、違章的建筑物。
(7)法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)。
(8)經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務機關(guān)確認的其他不予抵押的財產(chǎn)。
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