稅法適用原則_2025注會《稅法》考點搶先學(xué)




2025注冊會計師《稅法》屬于偏文科但涵蓋計算的科目。因此很多文字類概念會讓考生們記混記錯。比如本文的稅法“稅法適用原則”與上一篇中的“稅法基礎(chǔ)原則”在客觀題中就會出現(xiàn)混合在一起的備選項,來干擾同學(xué)們的判斷,因此預(yù)習時就要扎實基礎(chǔ),不可以囫圇吞棗。
稅法適用原則
稅法適用原則是指稅務(wù)行政機關(guān)和司法機關(guān)運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準則。與稅法基本原則相比,稅法適用原則含有更多的法律技術(shù)性準則,更為具體化。
1.法律優(yōu)位原則
其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力,還可進一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力;效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時,效力低的稅法即是無效的。
2.法律不溯及既往原則
即新法實施后,對新法實施之前人們的行為不得適用新法,而只能沿用舊法。
注意
以往的行為不能用現(xiàn)在的規(guī)則約束。
舉例
自2016年12月1日起對超豪華小汽車,在生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上,在零售環(huán)節(jié)加征消費稅。假定在2024年3月,汽車銷售企業(yè)被查出其2016年10月隱瞞超豪華小汽車零售額,按照法律不溯及既往原則,2016年12月1日以前發(fā)生的超豪華小汽車銷售額不應(yīng)按照現(xiàn)行政策繳納零售環(huán)節(jié)消費稅。
3.新法優(yōu)于舊法原則
也稱后法優(yōu)于先法原則,即新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時,新法的效力優(yōu)于舊法。
注意
行為對應(yīng)新舊多項規(guī)則的,新規(guī)優(yōu)先。
4.特別法優(yōu)于普通法原則
對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時,特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制,在授權(quán)范圍內(nèi),居于特別法地位的級別比較低的稅法,其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。
舉例
我國企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)當年的公益性捐贈只有限額12%的標準,沒有全額扣除的標準,但自2019年1月1日至2025年12月31日,企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu),用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出,準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。企業(yè)在實際執(zhí)行中,對符合條件用于目標脫貧地區(qū)的捐贈在企業(yè)所得稅前全額扣除,體現(xiàn)了稅法適用原則中的特別法優(yōu)于普通法原則。
5.實體從舊、程序從新原則
即實體性稅法不具備溯及力,而程序性稅法在特定條件下具備一定溯及力。
舉例1
實體法從舊,同法律不溯及既往原則。新法只從新規(guī)定開始的時段實施,不溯及以往,以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行。
舉例2
程序法從新,2001年5月起實施的《稅收征管法》規(guī)定,企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬號都要向稅務(wù)機關(guān)報告。按照程序法從新原則,不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的,不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號還是以前開設(shè)沿用下來的銀行賬號,現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務(wù)機關(guān)報告。
6.程序優(yōu)于實體原則
是關(guān)于稅收爭訟法的原則。即在訴訟發(fā)生時,稅收程序法優(yōu)于稅收實體法,以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)。
舉例
征稅問題的爭議,經(jīng)過復(fù)議才能訴訟,這體現(xiàn)了稅法適用原則中的程序優(yōu)于實體原則。
知識點來源:第一章 稅法總論
以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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