在增值稅的復(fù)雜體系中，"特殊銷售方式下的銷售額"如同一把解開實務(wù)難題的鑰匙——它不僅是注會稅法考試的核心考點，更是企業(yè)稅務(wù)處理的高頻雷區(qū)。本節(jié)知識點聚焦折扣銷售、以舊換新、還本銷售等六類特殊場景下的銷售額判定規(guī)則，直擊考生最易混淆的計稅依據(jù)調(diào)整邏輯。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

【知 識 點】

特殊銷售方式下的銷售額

復(fù)習(xí)時注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的計算規(guī)則：

1.采取折扣方式銷售

辨析

有關(guān)折扣的三個概念：

（1）折扣銷售——先打折再賣（為促銷）；

（2）銷售折扣——先賣再打折（為回款）；

（3）銷售折讓——邊賣邊打折或先賣再打折（因質(zhì)量問題或防退貨）。

（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）

特點：銷售時折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時直接扣除。

稅務(wù)處理規(guī)則：符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。

折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除。

點撥

不能是實物折扣。如將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，該實物價款不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按“視同銷售”中的贈送他人計算征收增值稅。

（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

特點：銷售時預(yù)計可能發(fā)生，按照總價款入賬（不考慮現(xiàn)金折扣），在實際發(fā)生時作為理財性支出計入財務(wù)費用。

稅務(wù)處理規(guī)則：折扣額不得從銷售額中減除。

提示1

折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。

提示2

銷售折扣不能在計算增值稅時扣減銷售額，但是可以在計算所得稅時作為財務(wù)費用扣減所得額。

（3）銷售折讓

特點：銷售過程中或銷售完成后的價格減讓，一般與質(zhì)量或適用性有關(guān)。

稅務(wù)處理規(guī)則：同票折；紅票沖?？梢詮匿N售額中減除，以折讓后的貨款為銷售額。

2.采取以舊換新方式銷售

（1）一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；

（2）金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

點撥

金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。

3.采取還本銷售方式銷售

規(guī)定

還本銷售方式下銷售額的確定：

銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

4.采取以物易物方式銷售

5.包裝物押金是否計入銷售額（包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

）

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

（1）一年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限，單獨核算者，不作銷售處理；

（2）一年以內(nèi)但超過合同規(guī)定期限，單獨核算者，作銷售處理；

（3）一年以上，一般作銷售處理；

（4）酒類包裝物押金，收到就作銷售處理（黃酒、啤酒除外）。

點撥

包裝物押金屬于含稅金額，計稅時應(yīng)先將其換算為不含稅金額再并入銷售額征稅；包裝物押金計入銷售額計稅時，適用所包裝貨物的稅率。

6.直銷的增值稅處理

直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

7.貸款服務(wù)的銷售額

（1）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

（2）銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

8.直接收費金融服務(wù)的銷售額

直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。

9.發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務(wù)的銷售額確定和發(fā)票規(guī)定

發(fā)卡機構(gòu)：向持卡人發(fā)行銀行卡，并提供相關(guān)的銀行卡服務(wù)收取一定費用。

收單機構(gòu)：負(fù)責(zé)特約商戶的開拓與管理、授權(quán)請求、賬單結(jié)算等活動，其利益主要來源于特約商戶交易手續(xù)費的分成、服務(wù)費。

清算機構(gòu)：負(fù)責(zé)管理和執(zhí)行清算的機構(gòu)，如銀聯(lián)。

10.運輸工具艙位承包/互換業(yè)務(wù)銷售額

（1）在運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用為銷售額；承包方以其向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額。

（2）在運輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運輸工具艙位的雙方均以各自換出運輸工具艙位確認(rèn)的全部價款和價外費用為銷售額。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“特殊銷售方式下的銷售額”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）