在增值稅的復(fù)雜體系中，"特殊銷售方式下的銷售額"如同一把解開實(shí)務(wù)難題的鑰匙——它不僅是注會稅法考試的核心考點(diǎn)，更是企業(yè)稅務(wù)處理的高頻雷區(qū)。本節(jié)知識點(diǎn)聚焦折扣銷售、以舊換新、還本銷售等六類特殊場景下的銷售額判定規(guī)則，直擊考生最易混淆的計(jì)稅依據(jù)調(diào)整邏輯。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知 識 點(diǎn)】

特殊銷售方式下的銷售額

復(fù)習(xí)時注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的計(jì)算規(guī)則：

1.采取折扣方式銷售

辨析

有關(guān)折扣的三個概念：

（1）折扣銷售——先打折再賣（為促銷）；

（2）銷售折扣——先賣再打折（為回款）；

（3）銷售折讓——邊賣邊打折或先賣再打折（因質(zhì)量問題或防退貨）。

（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）

特點(diǎn)：銷售時折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時直接扣除。

稅務(wù)處理規(guī)則：符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除。

點(diǎn)撥

不能是實(shí)物折扣。如將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物價款不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按“視同銷售”中的贈送他人計(jì)算征收增值稅。

（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

特點(diǎn)：銷售時預(yù)計(jì)可能發(fā)生，按照總價款入賬（不考慮現(xiàn)金折扣），在實(shí)際發(fā)生時作為理財(cái)性支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

稅務(wù)處理規(guī)則：折扣額不得從銷售額中減除。

提示1

折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。

提示2

銷售折扣不能在計(jì)算增值稅時扣減銷售額，但是可以在計(jì)算所得稅時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣減所得額。

（3）銷售折讓

特點(diǎn)：銷售過程中或銷售完成后的價格減讓，一般與質(zhì)量或適用性有關(guān)。

稅務(wù)處理規(guī)則：同票折；紅票沖?？梢詮匿N售額中減除，以折讓后的貨款為銷售額。

2.采取以舊換新方式銷售

（1）一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；

（2）金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

點(diǎn)撥

金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。

3.采取還本銷售方式銷售

規(guī)定

還本銷售方式下銷售額的確定：

銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

4.采取以物易物方式銷售

5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額（包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

）

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

（1）一年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不作銷售處理；

（2）一年以內(nèi)但超過合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，作銷售處理；

（3）一年以上，一般作銷售處理；

（4）酒類包裝物押金，收到就作銷售處理（黃酒、啤酒除外）。

點(diǎn)撥

包裝物押金屬于含稅金額，計(jì)稅時應(yīng)先將其換算為不含稅金額再并入銷售額征稅；包裝物押金計(jì)入銷售額計(jì)稅時，適用所包裝貨物的稅率。

6.直銷的增值稅處理

直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

7.貸款服務(wù)的銷售額

（1）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

（2）銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

8.直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額

直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

9.發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)的銷售額確定和發(fā)票規(guī)定

發(fā)卡機(jī)構(gòu)：向持卡人發(fā)行銀行卡，并提供相關(guān)的銀行卡服務(wù)收取一定費(fèi)用。

收單機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)特約商戶的開拓與管理、授權(quán)請求、賬單結(jié)算等活動，其利益主要來源于特約商戶交易手續(xù)費(fèi)的分成、服務(wù)費(fèi)。

清算機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)管理和執(zhí)行清算的機(jī)構(gòu)，如銀聯(lián)。

10.運(yùn)輸工具艙位承包/互換業(yè)務(wù)銷售額

（1）在運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額；承包方以其向托運(yùn)人收取的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額。

（2）在運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運(yùn)輸工具艙位的雙方均以各自換出運(yùn)輸工具艙位確認(rèn)的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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