在注會(huì)稅法科目里，“增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算” 是個(gè)關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)。它聚焦于增值稅一般納稅人的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額的計(jì)算規(guī)則與方法，是考生必須掌握的核心內(nèi)容。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知 識(shí) 點(diǎn)】

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果若為正數(shù)，當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅；計(jì)算結(jié)果若為負(fù)數(shù)，形成留抵稅額，待下期與下期進(jìn)項(xiàng)稅額一并從下期銷項(xiàng)稅額中抵扣，滿足規(guī)定條件的，留抵稅額可以申請退稅。

“當(dāng)期”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的加計(jì)抵減的稅收優(yōu)惠政策

點(diǎn)撥

進(jìn)項(xiàng)稅的加計(jì)抵減是針對特定行業(yè)或特定納稅人的階段性稅收優(yōu)惠政策，其實(shí)質(zhì)不是增值稅銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的加計(jì)扣除，而是在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)對應(yīng)納稅額扣減的一個(gè)優(yōu)惠舉措，只不過扣減金額的計(jì)算基數(shù)與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)。因此，考生掌握這一政策時(shí)，要注意該加計(jì)抵減金額不是從銷項(xiàng)稅額中抵減，而是從應(yīng)納稅額中抵減。

1.增值稅加計(jì)抵減政策的基本規(guī)定

（1）基本情況

（2）計(jì)提環(huán)節(jié)——計(jì)提加計(jì)抵減額的公式

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×規(guī)定比例

（3）抵扣環(huán)節(jié)——加計(jì)抵減規(guī)則

加計(jì)抵減額只可以抵減一般計(jì)稅方法對應(yīng)的應(yīng)納稅額。簡易計(jì)稅方法對應(yīng)的應(yīng)納稅額，不可以抵減加計(jì)抵減額。

抵減前的應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵稅額

①抵減前的應(yīng)納稅額=0，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減

②抵減前的應(yīng)納稅額＞0，實(shí)際加計(jì)抵減額為抵減前的應(yīng)納稅額與當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的“孰小者”。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（4）抵減后應(yīng)納稅額=抵減前的應(yīng)納稅額-實(shí)際加計(jì)抵減額

（5）特殊管理規(guī)定

①三項(xiàng)加計(jì)抵減政策均采取清單管理，清單由工信部門牽頭制定。

②由于不再符合政策條件而退出三項(xiàng)加計(jì)抵減政策清單的企業(yè)，前期符合政策條件時(shí)已計(jì)提但尚未抵減完畢結(jié)余的加計(jì)抵減額可以繼續(xù)抵減。

③享受三項(xiàng)加計(jì)抵減政策的納稅人，注銷時(shí)結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，是指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人，高新技術(shù)企業(yè)是指按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

2.不得計(jì)提加計(jì)抵減額的業(yè)務(wù)

（1）出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

（2）兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

（3）集成電路企業(yè)外購芯片對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

3.核算要求

納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

點(diǎn)撥

加計(jì)抵減的金額計(jì)入“其他收益”，增加企業(yè)利潤和應(yīng)納稅所得額。

（二）銷項(xiàng)稅額不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理——形成留抵稅額的處理

1.一般規(guī)則——留抵結(jié)轉(zhuǎn)

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分（留抵稅額），可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2.優(yōu)惠規(guī)則——留抵退稅

為助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，2018年對部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還，2019年4月1日起全面推行留抵退稅制度。2022年4月1日起，增值稅期末留抵退稅實(shí)施力度進(jìn)一步加大，允許列舉企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額并一次性退還存量留抵稅額；2022年7月1日起，進(jìn)一步擴(kuò)大了全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)的范圍。

（1）基本情況

（2）計(jì)算及留抵稅額的確定

①不限行業(yè)

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

增量留抵稅額，指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

②小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

納稅人獲得一次性存量留抵退稅前：

增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額；存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額與當(dāng)期期末留抵稅額的“孰小者”。

納稅人獲得一次性存量留抵退稅后：

增量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；存量留抵稅額=零

（3）進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

①為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

②在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在上述計(jì)算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無須扣減。

（4）其他要求

①納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

②納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。

③納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時(shí)申請?jiān)隽苛舻滞硕惡痛媪苛舻滞硕悺?/p>

④出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

點(diǎn)撥

免抵退稅與留抵退稅可以同時(shí)享受。

⑤以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

辨析

至2027年12月31日，對納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)和空載重量大于25噸的民用噴氣式飛機(jī)暫減按5%征收增值稅，并對其因生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)和空載重量大于25噸的民用噴氣式飛機(jī)而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。

【本講中間的承上啟下】

承上：

掌握進(jìn)項(xiàng)稅額的加計(jì)抵減的稅收優(yōu)惠政策。

掌握銷項(xiàng)稅額不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理——留抵結(jié)轉(zhuǎn)與留抵退稅。

啟下：

掌握幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則。

（三）幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則

1.扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的規(guī)定

納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從退還當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

點(diǎn)撥

退貨扣減不追溯。如：1月銷售，3月退貨，扣減3月銷項(xiàng)稅。

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，開具增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)稅銷售行為發(fā)生退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或銷售額。

2.扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

（1）一般納稅人因購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)退回或折讓而從銷售方收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，都將被認(rèn)定為是偷稅（逃避繳納稅款）行為，按規(guī)定予以處罰。

——退貨扣減不追溯

（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

——平銷返利沖進(jìn)項(xiàng)

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票，可以由供貨方開增值稅紅票。

舉例

某商場受托代銷某服裝廠服裝，2025年2月銷售代銷服裝取得零售額20萬元，平價(jià)與服裝廠結(jié)算，取得服裝廠開具的增值稅專用發(fā)票，并按合同向服裝廠收取代銷額20%的返還收入4萬元，已知商場與服裝廠均為增值稅一般納稅人，則：

商場當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=4/（1+13%）×13%=0.46（萬元）。

（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為，如果事后改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，即作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額

實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用

——改為不抵當(dāng)期轉(zhuǎn)出

3.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的稅務(wù)處理

（1）納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分（留抵稅額），可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；滿足規(guī)定條件的，留抵稅額可以申請退稅。

點(diǎn)撥

留抵稅額一般結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，符合條件的留抵退稅

（2）增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

4.一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

——一般注銷不問進(jìn)項(xiàng)與留抵

點(diǎn)撥

考試須掌握的申報(bào)表基本邏輯（一般不涉及查補(bǔ)）：考試提問的“進(jìn)項(xiàng)稅額”與“可抵扣稅額”不是等同概念?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”是當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，未扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。“可抵扣稅額”類似申報(bào)表上“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”或“實(shí)際抵扣稅額”。

增值稅申報(bào)表（局部欄次）基本邏輯關(guān)系：

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會(huì)計(jì)在線）