增值稅免抵退稅的計算_25年注會稅法學習要點

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2025-05-09 16:10:19

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該知識點是出口企業(yè)稅務處理的核心環(huán)節(jié)，也是注會稅法考試中兼具難度與分值的“黃金考點”。這一知識點聚焦于生產(chǎn)型出口企業(yè)如何通過“免、抵、退”政策，將出口環(huán)節(jié)的增值稅進項稅額進行合理抵扣或退還，涵蓋免抵稅額計算、期末留抵退稅、免抵退稅額公式推導等關鍵內(nèi)容。

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增值稅免抵退稅的計算_25年注會稅法學習要點

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第六節(jié)：出口和跨境業(yè)務增值稅的退（免）稅和征稅

【知識點】

增值稅免抵退稅的計算

一般情況下，對于出口自產(chǎn)或視同自產(chǎn)貨物的企業(yè)、對境外提供的零稅率服務或無形資產(chǎn)的納稅人，實行免抵退稅辦法：

“免”稅是指免征出口環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅是指出口行為所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷的應納稅額；

“退”稅是指在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

點撥

在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算當期不得免征和抵扣稅額，將其從進項稅額中剔除出去，轉入出口產(chǎn)品的銷售成本中（與企業(yè)所得稅一章銜接），因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

示意圖

【政策歸納】對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

免——即出口貨物不計銷項稅。

剔——就是作進項稅額轉出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉入外銷的成本。

借：主營業(yè)務成本

　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

點撥

影響企業(yè)所得稅。

抵——用出口應退稅額抵頂內(nèi)銷應納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

“抵”之后企業(yè)應納稅額可能出現(xiàn)的結局：

①計算結果如為正數(shù)，則是應納稅額，不涉及退稅，但涉及免抵；

②如為負數(shù)，則進入下一步驟對比大小并計算應退稅額。

退——在企業(yè)計算出當期應納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內(nèi)銷的應納稅已經(jīng)全部被出口應退稅額沖抵掉了，而出口應退稅還存在沒有被抵完的金額。

免抵退稅公式分析：增值稅免抵退稅涉及三組公式。

第一組公式：是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應納稅額的公式（免、剔、抵的環(huán)節(jié)）——教材P86（1），輕一P118表中公式

當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）

點撥

示意圖

關于“剔”的計算：

教材P86（輕一P118）公式：

當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格（實際耗用的）×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

“剔”的簡化計算公式：

剔出的金額=[外銷額FOB-免稅購進原材料價格（實耗）]×（征稅率-退稅率）

點撥

公式中的剔和退的步驟中都出現(xiàn)了免稅購進原材料價格的因素，當期免稅購進原材料價格包括當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額。

為進一步規(guī)范生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免抵退稅管理，根據(jù)國家稅務總局公告2013年第12號，自2013年7月1日起，生產(chǎn)企業(yè)進料加工免抵退稅計算中，采用“實耗法”計算進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額，即按照計劃分配率和出口貨物離岸價計算。

當期進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件的金額=當期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

計算不得免征和抵扣稅額時，應按當期全部出口貨物的離岸價扣除當期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。

進料加工出口貨物收齊有關憑證申報免抵退稅時，以收齊憑證的進料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進口料件金額后的余額計算免抵退稅額。

舉例

某企業(yè)簽訂進料加工復出口貨物合同，2024年12月進口料件到岸價格折合人民幣300萬元，當月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB折合人民幣400萬元。該企業(yè)進料加工計劃分配率為60%，完工產(chǎn)品適用的增值稅征稅率為13%，退稅率為6%，則：

進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=400×60%=240（萬元）

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（13%-6%）=16.8（萬元）

當期不得免征和抵扣稅額=400×（13%-6%）-16.8=11.2（萬元）

或=（400-240）×（13%-6%）=11.2（萬元）。

增值稅免抵退稅第二組公式：是計算外銷收入的免抵退稅總額的公式（計算限額的環(huán)節(jié)）；教材P86（2），輕一P118:

當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格（實耗）×出口貨物退稅率

簡化公式：

當期免抵退稅額=[（當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率-當期免稅購進原材料價格（實耗）]×出口貨物退稅率

增值稅免抵退稅第三組公式：

是將一、二兩組公式計算結果進行對比，確定應退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。教材P86（3），輕一P118：

①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

②當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

口訣

免抵退稅計算過程口訣：

點撥

（1）不要恐懼免抵退稅的計算。建議考生在學習出口退稅專題時，不要只學這部分內(nèi)容，而要把前面增值稅的原理搞清楚。因為對“免抵退稅”學習感到困難的考生中，絕大多數(shù)是原理基礎的理解存在問題，基礎學習的疏漏導致對本部分公式難以理解。

（2）免抵退稅計算中的免抵稅額和留抵稅額要分清，前者是通過免抵退稅政策享受到的優(yōu)惠額（需要計算繳納城建稅及附加）；后者是內(nèi)銷進項稅額過大導致的應納增值稅負數(shù)，留到下期繼續(xù)抵扣，符合條件的可以申請退稅。

（3）出口退稅計算時，對于計算出來的當期不得免征和抵扣稅額，一方面要作進項稅額轉出；另一方面要增加出口貨物的銷售成本，影響損益和企業(yè)所得稅的計算。

舉例1

（根據(jù)教材例題改編）某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅稅率為10%，2021年5月的有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，對應準予抵扣的進項稅額26萬元。上月末留抵稅款4萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款113萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。

示意圖

會計處理（教材未收錄）：

借：應收出口退稅款——增值稅　　　　　　　　　　　　　11

　　應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 9

　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）　　　　　　　　20

舉例2

（2025年教材P87例2-8）某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅稅率為10%，2021年7月有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額52萬元。上月末留抵稅款5萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款113萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。

示意圖

會計處理（教材未收錄）：

借：應收出口退稅款——增值稅　　　　　　　　　　　　　20

　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）　　　　　　　　20

舉例3

（2025年教材P87例2-9）某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅稅率為10%。2021年9月有關經(jīng)營業(yè)務為：外購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額26萬元。當月進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款113萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。

示意圖