在注會稅法科目中，該知識點(diǎn)主要涉及出口貨物、勞務(wù)和服務(wù)的增值稅免退稅政策及具體計(jì)算方法，是考生們必須掌握的重點(diǎn)內(nèi)容。考生們在學(xué)習(xí)時(shí)，要注意理解政策背后的邏輯，熟練掌握免退稅的計(jì)算公式和步驟，同時(shí)要結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行練習(xí)，這樣才能真正掌握這一知識點(diǎn)。

《稅法》各章學(xué)習(xí)要點(diǎn)匯總> | 備考資料注冊免費(fèi)領(lǐng)取>

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第六節(jié)：出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅

【知 識 點(diǎn)】

增值稅免退稅的計(jì)算

外購貨物、服務(wù)或無形資產(chǎn)出口的外貿(mào)企業(yè)和其他出口企業(yè)適用增值稅的免退稅政策。

1.實(shí)行免退稅辦法的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)為購進(jìn)業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的金額。

實(shí)行退（免）稅辦法的服務(wù)和無形資產(chǎn)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退（免）稅，核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)價(jià)格的，低于部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。

點(diǎn)撥

外銷免稅不計(jì)銷項(xiàng)；進(jìn)項(xiàng)被一分為二。

2.融資租賃出口貨物退稅的計(jì)算

點(diǎn)撥

融資租賃出口貨物退稅的計(jì)算方法與沒有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)出口貨物的免退稅方法一致。

融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然氣開采企業(yè)，向融資租賃出租方退還其購進(jìn)租賃貨物所含增值稅。其計(jì)算公式如下：

增值稅應(yīng)退稅額=購進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的計(jì)稅價(jià)格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率

融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行。從增值稅一般納稅人購進(jìn)的按簡易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購進(jìn)貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。

點(diǎn)撥

外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。

出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

公式：

出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配貨物的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

例2-11

（教材P88）某進(jìn)出口公司2021年6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元，受托方將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用并開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)增值稅出口退稅率為13%。要求：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退的增值稅稅額。

應(yīng)退稅額=（10000+2000）×13%=1560（元）。

點(diǎn)撥

退稅率低于征稅率的，計(jì)算出的差額部分計(jì)入出口貨物成本。

即：如果退稅率等于征稅率，出口商可得到全部出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅的退還。

3.出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項(xiàng)目，也有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分的，按照下列公式計(jì)算：

無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額合計(jì)

4.實(shí)行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅行為提供者如同時(shí)有貨物、勞務(wù)出口且未分別計(jì)算的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅計(jì)算公式一并計(jì)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批時(shí)，按照出口貨物、勞務(wù)、零稅率應(yīng)稅行為免抵退稅額比例劃分出口貨物、勞務(wù)、零稅率應(yīng)稅行為的退稅額和免抵稅額。

● ● ●

以上就是注會考試《稅法》科目知識點(diǎn)“增值稅免退稅的計(jì)算”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計(jì)在線）