納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：mayuxuan2025-05-12 17:22:32

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在注會稅法科目中，該知識點(diǎn)聚焦于不動產(chǎn)租賃場景下的稅務(wù)處理規(guī)則，涵蓋不同納稅人的計稅方法選擇、預(yù)繳稅款計算、發(fā)票開具規(guī)范及申報流程，從考試角度看，這一知識點(diǎn)既是高頻命題點(diǎn)，也是理論與實務(wù)結(jié)合的典型場景。

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納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第七節(jié)：特定應(yīng)稅行為的增值稅計征方法

【知識點(diǎn)】

納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法

納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

納稅人提供道路通行服務(wù)不適用以下規(guī)定。

1.非住房異地不動產(chǎn)租賃增值稅基本規(guī)定

點(diǎn)撥

自然人出租異地非住房，不預(yù)繳，直接在不動產(chǎn)所在地申報納稅。

納稅人性質(zhì)	取得時間	預(yù)繳與計稅	納稅地點(diǎn)
一般納稅人	2016年5月1日后	應(yīng)該適用或選擇適用一般計稅方法計稅的：（全價3%預(yù)繳；全價9%計銷項。） ①應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+9%）×3% ②應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+9%）×9%-進(jìn)項稅額-預(yù)繳稅額	不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳；機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報
	2016年4月30日前
		應(yīng)該適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的：（全價5%預(yù)繳；全價5%計稅。） ①應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5% ②應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%-預(yù)繳稅額
小規(guī)模納稅人（不含自然人）	2016年4月30日前或后
其他個人（自然人）		應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5	不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

2.住房租賃增值稅基本規(guī)定

點(diǎn)撥

下表中按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人分為兩類情況。其中住房租賃企業(yè)向個人出租住房的計稅原理自2021年10月1日開始執(zhí)行。

納稅人性質(zhì)	時間	預(yù)繳與計稅	納稅地點(diǎn)
一般納稅人出租住房	2016年4月30日前或后取得的住房出租	適用或選擇適用一般計稅方法計稅的：（全價3%預(yù)繳；全價9%計銷項。） ①應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+9%）×3% ②應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+9%）×9%-進(jìn)項稅額-預(yù)繳稅額	不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳；機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報
		應(yīng)該適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的：（全價1.5%預(yù)繳；全價1.5%計稅。） ①應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5% ②應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%-預(yù)繳稅額
小規(guī)模納稅人（含個體戶、不含自然人）出租住房
住房租賃企業(yè)向個人出租住房	2021年10月后出租住房	應(yīng)該適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的：（全價1.5%預(yù)繳；全價1.5%計稅。） ①應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+1.5%）×1.5% ②應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+1.5%）×1.5%-預(yù)繳稅額

點(diǎn)撥1

自然人出租異地住房，不預(yù)繳，直接在不動產(chǎn)所在地申報納稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

點(diǎn)撥2

除個人以外的小規(guī)模納稅人異地提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)的計稅規(guī)則與一般納稅人采用簡易計稅辦法的計稅規(guī)則一致。

3.出租不動產(chǎn)發(fā)票的代開

出租方	承租方	代開增值稅發(fā)票規(guī)定
小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶	企事業(yè)單位	不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票
其他個人（自然人）	企事業(yè)單位	可向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票
各類納稅人	其他個人	不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票