稅率（納稅義務(wù)人與稅目、稅率）_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：mayuxuan2025-05-15 16:08:56

報(bào)名指導(dǎo)

資料下載

課程領(lǐng)劵

專享福利

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)是精準(zhǔn)計(jì)算消費(fèi)稅的核心密碼。這一知識(shí)點(diǎn)聚焦消費(fèi)稅不同稅目對(duì)應(yīng)的稅率形式，涵蓋比例稅率、定額稅率及復(fù)合計(jì)征，同時(shí)包含稅目細(xì)分下的特殊規(guī)定。

《稅法》各章學(xué)習(xí)要點(diǎn)匯總> | 備考資料注冊免費(fèi)領(lǐng)取>

稅率（納稅義務(wù)人與稅目、稅率）_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第三章：消費(fèi)稅法

第一節(jié)：納稅義務(wù)人與稅目、稅率

【知識(shí) 點(diǎn)】

稅率

（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式

稅率形式	適用應(yīng)稅項(xiàng)目
定額稅率	啤酒、黃酒、成品油
比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅	白酒、卷煙
比例稅率	除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品

（二）按照最高稅率征稅的特殊情況

納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。

納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品、應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，按其中最高稅率征消費(fèi)稅。

（三）煙的適用稅率

點(diǎn)撥

卷煙消費(fèi)稅適用復(fù)合計(jì)稅的方式；雪茄煙、煙絲、電子煙的消費(fèi)稅僅采用從價(jià)計(jì)稅的方式。

煙的稅目細(xì)分為卷煙、雪茄煙、煙絲、電子煙四個(gè)子目，不同子目的稅率規(guī)定存在差異：

稅目及納稅環(huán)節(jié)			稅率
卷煙	生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)	甲類卷煙—調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/標(biāo)準(zhǔn)條以上（含70元）	56%加0.003元/支
		乙類卷煙—調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/標(biāo)準(zhǔn)條以下	36%加0.003元/支
	批發(fā)環(huán)節(jié)		11%加0.005元/支
電子煙	生產(chǎn)（含代加工）、進(jìn)口環(huán)節(jié)		36%
	批發(fā)環(huán)節(jié)		11%
雪茄煙	生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)		36%
煙絲	生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)		30%

點(diǎn)撥

注意以下3個(gè)方面的問題：

第一，卷煙在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)存在甲類和乙類的稅率差異；但在批發(fā)環(huán)節(jié)計(jì)征卷煙消費(fèi)稅時(shí)不區(qū)分甲類和乙類?？忌⒁饩頍煻~稅率的換算和運(yùn)用：

環(huán)節(jié)	卷煙類型	比例稅率	定額稅率
			每支	每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）	每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）
生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工	甲類卷煙	56%	0.003元	0.6元	150元
	乙類卷煙	36%
批發(fā)	卷煙	11%	0.005元	1元	250元

第二，電子煙、雪茄煙和煙絲只規(guī)定了比例稅率，不涉及定額稅率。

第三，卷煙、電子煙在批發(fā)環(huán)節(jié)也繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。

（四）酒的適用稅率

1.白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%、定額稅率為0.5元/500克或500毫升。

點(diǎn)撥

注意定額稅率主要把握千克（公斤）、噸與斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算：

計(jì)量單位	500克或500毫升或1斤	1千克（1000克）	1噸（1000千克）
單位稅額	0.5元	1元	1000元

2.啤酒分為甲類和乙類，分類標(biāo)準(zhǔn)及適用稅率：

啤酒的分類	分類標(biāo)準(zhǔn)	適用定額稅率
甲類	每噸出廠價(jià)（含包裝物和包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的	250元/噸
乙類	每噸出廠價(jià)（含包裝物和包裝物押金）在3000元（不含增值稅）以下的	220元/噸

點(diǎn)撥

用于計(jì)算劃分啤酒類別的包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

3.按照財(cái)稅〔2001〕84號(hào)文的規(guī)定，娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，按250元/噸的單位稅額征收消費(fèi)稅。

（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率

貴重首飾及珠寶玉石適用稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表：

分類及規(guī)定	稅率	納稅環(huán)節(jié)
金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾	5%	零售環(huán)節(jié)
除金、銀和金基、銀基、鉆石、鉑金以外的其他貴重首飾和珠寶玉石	10%	生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)

（六）小汽車的適用稅率

小汽車		出廠環(huán)節(jié)稅率	零售環(huán)節(jié)稅率
每輛零售價(jià)格＜130萬元（不含增值稅，下同）的小汽車	乘用車	1%~40%	不繳納消費(fèi)稅
	中輕型商用客車	5%
超豪華小汽車（每輛零售價(jià)格≥130萬元）	乘用車	1%~40%	10%
	中輕型商用客車	5%