從價計征_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：mayuxuan2025-05-15 16:28:11

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在注會稅法科目中，該知識點(diǎn)主要闡述了消費(fèi)稅按應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的一定比例征收的方法，適用于高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等應(yīng)稅消費(fèi)品?？忌趯W(xué)習(xí)時需注意理解從價計征的適用范圍、計稅依據(jù)的確定原則，以及與從量計征的區(qū)別。

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從價計征_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第三章：消費(fèi)稅法

第二節(jié)：計稅依據(jù)

【知識點(diǎn)】

從價計征

（一）銷售額的確定

1.銷售額的基本內(nèi)容

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。

價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但符合特定條件的代墊運(yùn)費(fèi)和代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)不包括在銷售額內(nèi)。

點(diǎn)撥

關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價原則；白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。

2.包裝物的計稅問題

情形	計稅規(guī)則	歸納
銷售	應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅	收取時直接并入銷售額計稅
收取租金	銷售應(yīng)稅消費(fèi)品同時收取包裝物租金的，屬于價外費(fèi)用，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅
收取押金	對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅
收取押金	對酒類產(chǎn)品、成品油以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品收取的包裝物押金，未到期且收取時間不超過一年的，不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還或已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅	逾期并入銷售額計稅

辨析

增值稅和消費(fèi)稅包裝物押金的計稅規(guī)則歸納：

包裝物		押金計稅規(guī)定
包裝物		收取押金時	沒收押金或收取1年以上時
酒、成品油以外的應(yīng)稅消費(fèi)品		不納增值稅和消費(fèi)稅	換算成不含增值稅稅基計算增值稅和消費(fèi)稅
酒	啤酒、黃酒（成品油適用此規(guī)定）	不納增值稅和消費(fèi)稅	換算成不含增值稅稅基計算增值稅
酒	啤酒、黃酒以外的酒	換算成不含增值稅稅基計算增值稅和消費(fèi)稅	不重復(fù)計算增值稅和消費(fèi)稅

啤酒、黃酒、成品油從量計征消費(fèi)稅，包裝物押金只影響啤酒類別和稅率的適用狀況，不直接影響消費(fèi)稅的計算。

3.折合率的確定

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

（二）含增值稅銷售額的換算

計算消費(fèi)稅的銷售額中如含有增值稅稅額時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（含價外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）

點(diǎn)撥

如果消費(fèi)稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按增值稅13%的基本稅率適用上述換算公式計算；如果屬于小規(guī)模納稅人，就要按征收率適用上述換算公式計算。符合優(yōu)惠條件的，按照優(yōu)惠政策的要求換算計稅。

辨析

消費(fèi)稅與增值稅同時對貨物征收，但二者與價格的關(guān)系是不同的。增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅稅額；消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，計算消費(fèi)稅的價格中是包括消費(fèi)稅稅額的。換句話說，我們通常所說的“不含稅價”是指不含增值稅的價格，并不意味著不含消費(fèi)稅。

示意圖