計稅依據(jù)的特殊規(guī)定_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點

來源：東奧會計在線責(zé)編：mayuxuan2025-05-15 16:35:03

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在注會稅法科目中，這一知識點聚焦于應(yīng)稅消費(fèi)品在視同銷售、自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口等特殊場景下的計稅規(guī)則，解決常規(guī)銷售額缺失時的稅基確認(rèn)難題，是消費(fèi)稅計算中的“高階關(guān)卡”。

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計稅依據(jù)的特殊規(guī)定_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點

【所屬章節(jié)】

第三章：消費(fèi)稅法

第二節(jié)：計稅依據(jù)

【知識點】

計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額或銷售數(shù)量時還要注意以下幾個方面：

1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

示意圖

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。

辨析

自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品“換、投、抵”用最高價計消費(fèi)稅。（增值稅則用加權(quán)平均價）

3.卷煙最低計稅價格的核定

自2012年1月1日起，卷煙消費(fèi)稅最低計稅價格（以下簡稱“計稅價格”）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。

計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：

某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1-適用批發(fā)毛利率）

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格卷煙的數(shù)量、銷售額進(jìn)行加權(quán)平均計算。計算公式為：

已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅；實際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅。即：核定價與實際價孰高原則。

4.白酒最低計稅價格的核定

點撥

白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅有最低計稅價格的規(guī)定，增值稅沒有最低計稅價格的規(guī)定。

這個規(guī)定的原理：

如果A＜70%B，則A觸發(fā)了價格預(yù)警線，需要核定最低計稅價格。

如果A≥70%B，A、B差價小，則A為正常價格，不需要核定最低計稅價格。

白酒最低計稅價格核定管理辦法主要內(nèi)容：

（1）適用范圍

①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計稅價格。

自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，也應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計稅價格。

②白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計稅價格。

（2）基本程序

白酒消費(fèi)稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

點撥

對白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立多級銷售單位銷售的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照最終一級銷售單位對外銷售價格核定生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅最低計稅價格。

（3）核定主體

國家稅務(wù)總局

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，按照《白酒消費(fèi)稅最低計稅價格核定申請表》規(guī)定的式樣及要求，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務(wù)總局。國家稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計稅價格

省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局

除國家稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計稅價格的白酒外，其他需要核定消費(fèi)稅最低計稅價格的白酒，消費(fèi)稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局核定

（4）標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定

核定標(biāo)準(zhǔn)

自2017年5月1日起，白酒消費(fèi)稅最低計稅價格核定比例由50%至70%統(tǒng)一調(diào)整為60%（不一定以此計稅）

即：銷售單位對外銷售價格×60%=核定標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用

已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費(fèi)稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費(fèi)稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅（核定價與實際價孰高原則）

標(biāo)準(zhǔn)的重新核定

已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計稅價格

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“計稅依據(jù)的特殊規(guī)定”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！