生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：mayuxuan2025-05-16 14:47:14

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在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)主要講解了在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中，應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算方法，包括不同征稅項(xiàng)目下計(jì)稅依據(jù)的確定、適用稅率的選擇，以及復(fù)合計(jì)稅等特殊計(jì)稅方法的應(yīng)用。

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生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第三章：消費(fèi)稅法

第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識(shí) 點(diǎn)】

生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

納稅人——生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

行為	納稅環(huán)節(jié)	計(jì)稅依據(jù)	生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額
出廠銷(xiāo)售	出廠銷(xiāo)售環(huán)節(jié)	從價(jià)定率：不含增值稅的銷(xiāo)售額	符合條件的，在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購(gòu)、進(jìn)口或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額
		從量定額：銷(xiāo)售數(shù)量
		復(fù)合計(jì)稅：不含增值稅的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量
自產(chǎn)自用	用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅	不涉及
	用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅	從價(jià)定率：同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格
		從量定額：移送使用數(shù)量
		復(fù)合計(jì)稅：同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、移送使用數(shù)量

（一）直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。

1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

示意圖

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。計(jì)稅依據(jù)具體分為以下兩種情況：（有價(jià)找價(jià)，無(wú)價(jià)組價(jià)）

第一種情況——“有價(jià)找價(jià)”：有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

示意圖

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：

應(yīng)納稅額=同類(lèi)消費(fèi)品不含增值稅的銷(xiāo)售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用消費(fèi)稅稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的：

應(yīng)納稅額=自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率+同類(lèi)消費(fèi)品不含增值稅的銷(xiāo)售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×比例稅率

第二種情況—“無(wú)價(jià)組價(jià)”：沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組價(jià)公式：

（1）從價(jià)計(jì)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）]÷（1-比例稅率）

（2）復(fù)合計(jì)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）

公式中的“成本”，是指產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

公式中的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

點(diǎn)撥

自產(chǎn)自用復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，全部消費(fèi)稅（比例稅率和定額稅率計(jì)算的部分）都要計(jì)入組成計(jì)稅價(jià)格。

辨析

增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比：

項(xiàng)目		消費(fèi)稅組價(jià)	增值稅組價(jià)	成本利潤(rùn)率
繳納消費(fèi)稅貨物	從價(jià)計(jì)稅	（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）或：成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）	成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅	應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)應(yīng)的成本利潤(rùn)率
	復(fù)合計(jì)稅	（成本+利潤(rùn)+課稅數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
	從量計(jì)稅	不組價(jià)		規(guī)定的成本利潤(rùn)率，規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定（10%）
不繳納消費(fèi)稅貨物		不計(jì)稅	成本×（1+成本利潤(rùn)率）

辨析

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面的是否計(jì)征消費(fèi)稅，與增值稅視同銷(xiāo)售的規(guī)定存在差異。應(yīng)注意增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅規(guī)則差異：

行為	增值稅	消費(fèi)稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如自產(chǎn)煙絲連續(xù)加工卷煙	×	×
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如自產(chǎn)高檔香水精連續(xù)生產(chǎn)普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品	×	√ 按同類(lèi)加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等	√ 按同類(lèi)加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)在建工程（福利等除外），如自產(chǎn)應(yīng)稅涂料用于本企業(yè)在建廠房	×	√ 按同類(lèi)加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)	√ 按同類(lèi)加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅	√ 按同類(lèi)最高銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！