該知識(shí)點(diǎn)堪稱注會(huì)稅法中的“隱形關(guān)卡”——當(dāng)企業(yè)將原料交付加工廠生產(chǎn)雪茄、高檔化妝品等應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，誰(shuí)來(lái)繳稅？按什么標(biāo)準(zhǔn)繳？如何避免重復(fù)征稅？這一知識(shí)點(diǎn)通過(guò)納稅義務(wù)人判定規(guī)則、組成計(jì)稅價(jià)格公式及已納稅款扣除機(jī)制，串聯(lián)起委托方、受托方、終端消費(fèi)者的稅務(wù)鏈條。

《稅法》各章學(xué)習(xí)要點(diǎn)匯總> | 備考資料注冊(cè)免費(fèi)領(lǐng)取>

【所屬章節(jié)】

第三章：消費(fèi)稅法

第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知 識(shí) 點(diǎn)】

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則

這里所指的委托加工生產(chǎn)方式是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式。除此之外都不能稱作委托加工。

由受托方提供原材料，或受托方先將原材料賣給委托方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

為了避免應(yīng)繳稅款的流失，對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅，采取了源泉控制的管理辦法。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人（含個(gè)體工商戶，下同）外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

點(diǎn)撥

委托加工消費(fèi)稅納稅人是委托方，不是受托方，受托方只承擔(dān)代收代繳的義務(wù)（受托方為個(gè)人的除外）。即加工完成委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅稅款。但是，納稅人委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

點(diǎn)撥

委托加工（代加工電子煙除外）的委托方與受托方之間關(guān)系見(jiàn)下表 ：

代收代繳消費(fèi)稅后的相關(guān)處理：

（1）委托方

①以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。

②以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

③連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，符合抵稅條件的，可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算抵扣已納消費(fèi)稅。

（2）受托方

及時(shí)解繳稅款，否則按《征管法》規(guī)定懲處。

2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格：

（1）從價(jià)計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）

（2）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明或不能以其他方式提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅稅額。

點(diǎn)撥

這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。

3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)繳稅款。

委托方補(bǔ)繳稅款的依據(jù)：

收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的，按不含增值稅銷售額（或銷售量）計(jì)稅；

收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)繳：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

或，組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）。

4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

如果委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售時(shí)還應(yīng)按新的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅。為了避免消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，依照稅法規(guī)定的項(xiàng)目范圍和抵稅條件，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

點(diǎn)撥

辨析

通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中，用于計(jì)算從價(jià)部分消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：

● ● ●

以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）