在注會稅法科目中，該知識點(diǎn)如同為企業(yè)的稅負(fù)安裝了一道“防火墻”——當(dāng)企業(yè)用外購或委托加工的已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品時，如何避免重復(fù)繳稅？哪些情形允許“稅抵稅”？扣除限額如何精準(zhǔn)把控？這一知識點(diǎn)通過扣除范圍清單、抵扣憑證管理及按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算三大規(guī)則，構(gòu)建起環(huán)環(huán)相扣的抵稅邏輯。

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【所屬章節(jié)】

第三章：消費(fèi)稅法

第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知 識 點(diǎn)】

已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

點(diǎn)撥

對已納消費(fèi)稅扣除的理解

若用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售時還需要申報繳納消費(fèi)稅，這就會出現(xiàn)重復(fù)征稅問題。為了平衡生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)，消費(fèi)稅制度中設(shè)計(jì)了避免生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征收消費(fèi)稅的規(guī)則：稅法規(guī)定用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合規(guī)定的，在對這些生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。已納消費(fèi)稅涉及扣除的情況如下：

（一）連續(xù)加工條件下消費(fèi)稅已納稅額的扣除范圍

扣除范圍：教材收錄了外購9項(xiàng)、委托加工8項(xiàng)。

應(yīng)稅消費(fèi)品抵稅規(guī)則——允許扣稅的項(xiàng)目：

1.外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

2.外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。

3.外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。

4.外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

5.外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

6.外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

7.外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

8.外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。

9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒。

點(diǎn)撥1

委托加工連續(xù)生產(chǎn)與外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的抵扣范圍基本相同，與外購相比，委托加工少了葡萄酒。

點(diǎn)撥2

（1）連續(xù)加工不能扣稅的（易考）：小汽車、摩托車、高檔手表、游艇、電池、涂料。

（2）扣稅的制約：前一環(huán)節(jié)征稅，后一生產(chǎn)環(huán)節(jié)扣稅；批發(fā)、零售（流通環(huán)節(jié)）不得扣稅。

（二）消費(fèi)稅的扣稅公式

外購連續(xù)加工的扣稅公式和委托加工收回后連續(xù)加工的扣稅公式的表述不同，但計(jì)算規(guī)則類似。

1.外購連續(xù)加工的扣稅計(jì)算公式如下：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價

買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額，不包括增值稅稅額，也不包括運(yùn)費(fèi)發(fā)票的費(fèi)用金額。

扣稅計(jì)算公式中“當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價”的計(jì)算目的是算出當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，計(jì)算方法用的是類似會計(jì)“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。

2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣稅計(jì)算公式如下：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

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對扣稅規(guī)則的理解：

1.扣稅的目的：避免生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征收消費(fèi)稅。

2.扣稅的范圍：一般只涉及同一大類稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

3.扣稅金額的確定：按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。

4.扣稅的依據(jù)：需自行計(jì)算抵扣。使用類似會計(jì)“實(shí)地盤存制”的方法，異常發(fā)票不得用來抵扣已納的消費(fèi)稅。

5.扣稅消費(fèi)品的來源：允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品一般是從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品；但從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件（視為生產(chǎn)）的，也準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

申報表邏輯

本期應(yīng)納稅額

本期實(shí)際扣除稅額

本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額——實(shí)際應(yīng)納或應(yīng)退的稅額

辨析1

消費(fèi)稅扣稅與增值稅扣稅的差異：

辨析2

不同情形下運(yùn)費(fèi)的消費(fèi)稅處理：

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（1）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款；批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙、電子煙不得抵扣其生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅；零售環(huán)節(jié)的超豪華小汽車不得抵扣其生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅。

（2）對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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