在注會稅法科目中，該知識點(diǎn)直接決定了企業(yè)如何在合法框架內(nèi)通過合理列支成本、費(fèi)用等減少稅負(fù)，它圍繞“哪些支出允許稅前扣除”“扣除標(biāo)準(zhǔn)如何界定”展開，涵蓋成本、費(fèi)用、稅金、損失等四大類扣除項(xiàng)目，以及公益性捐贈、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等特殊項(xiàng)目的限額規(guī)則。

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【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額

【知 識 點(diǎn)】

扣除項(xiàng)目范圍

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指從性質(zhì)和根源上與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出。所謂合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期在稅前扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本。

1.成本

是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。

提示

注意以下2個(gè)方面的問題：

第一個(gè)問題，銷售成本要與銷售收入相匹配。

舉例1

某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬元。2025年3月經(jīng)聘請的會計(jì)師事務(wù)所對2024年度的經(jīng)營情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題：

采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷，12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款158.2萬元（小汽車每輛成本價(jià)20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬元）。企業(yè)會計(jì)處理為：

借：銀行存款—代銷汽車款　  1582000

　貸：預(yù)收賬款—代銷汽車款　　1582000

則該企業(yè)的銷售收入和銷售成本是多少？

【分析】按照規(guī)定采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷貨物，應(yīng)于收到代銷清單的當(dāng)天確認(rèn)收入，該企業(yè)將收到的代銷汽車款記入“預(yù)收賬款”科目核算不正確。

應(yīng)調(diào)增收入=28×5=140（萬元），同時(shí)調(diào)增銷售成本=20×5=100（萬元）。

因此，該企業(yè)2024年度產(chǎn)品銷售收入總額=68000+140=68140（萬元），扣除的產(chǎn)品銷售成本總額=45800+100=45900（萬元）。

第二個(gè)問題，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不予免征和抵扣的增值稅。

舉例2

某有出口經(jīng)營權(quán)實(shí)行“免抵退”稅政策的工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）自產(chǎn)一批貨物出口，企業(yè)該批貨物制造成本100萬元（不含出口需轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅），出口收入（FOB）折合人民幣150萬元，貨物征稅率13%，退稅率9%，則其外銷成本是多少？

【分析】工業(yè)企業(yè)外銷貨物成本=外銷的產(chǎn)成品成本+免抵退稅不得免征和抵扣的稅額

工業(yè)企業(yè)免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)）=（外銷FOB-免稅購進(jìn)料件的價(jià)格）×征退稅率之差=150×（13%-9%）=6（萬元）

其外銷成本=100+6=106（萬元）。

舉例3

某出口實(shí)行免退稅政策的外貿(mào)企業(yè)（增值稅一般納稅人），收購一批貨物出口，收購時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬元，增值稅13萬元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入（FOB）折合人民幣150萬元，貨物退稅率為9%，則其外銷成本是多少？

【分析】外貿(mào)企業(yè)外銷貨物成本=外銷貨物的采購成本+不得退還的增值稅

外貿(mào)企業(yè)不得退還的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)）=購貨金額×征退稅率之差=100×（13%-9%）=4（萬元）

其外銷成本=100+4=104（萬元）。

2.費(fèi)用

是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

3.稅金

是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)實(shí)際繳納的稅金及附加。

提示

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會〔2016〕22號）的規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。

企業(yè)所得稅前可扣除的稅金如下表：

記憶不得扣除的稅金：

（1）企業(yè)所得稅；

（2）繳納的增值稅和可抵扣的增值稅。

辨析

主要稅金的繳納、退還和加計(jì)抵減對應(yīng)納稅所得額的影響：

舉例

某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實(shí)際繳納增值稅20萬元、消費(fèi)稅15萬元、城建稅2.45萬元、教育費(fèi)附加1.05萬元、地方教育附加0.7萬元，還繳納房產(chǎn)稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，該企業(yè)當(dāng)期企業(yè)所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)=15+2.45+1.05+0.7+1+0.5+0.6=21.3（萬元）。

4.損失

是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

舉例

某企業(yè)司機(jī)張某駕駛企業(yè)小汽車違章行駛造成車輛報(bào)廢，該小汽車賬面凈值10萬元，保險(xiǎn)公司給予賠償6萬元，企業(yè)要求張某賠償3萬元，則該小汽車可在企業(yè)所得稅前扣除的凈損失=10-6-3=1（萬元）。

5.其他支出

是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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