理解相關(guān)概念_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：mayuxuan2025-05-27 15:46:25

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企業(yè)重組的所得稅處理是注會(huì)稅法科目中兼具理論深度與實(shí)務(wù)價(jià)值的核心內(nèi)容，其核心在于解析企業(yè)在合并、分立、股權(quán)收購等重組行為中，如何界定稅務(wù)成本、確認(rèn)所得及遞延納稅規(guī)則。

理解相關(guān)概念_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第五節(jié)：企業(yè)重組的所得稅處理

【知識(shí) 點(diǎn)】

理解相關(guān)概念

第一步，理解三組概念：

1.企業(yè)重組的概念

企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

2.股權(quán)支付與非股權(quán)支付的概念

所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。

3.賬面成本、計(jì)稅基礎(chǔ)、公允價(jià)值的關(guān)系

計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面成本。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

點(diǎn)撥

三個(gè)方面的概念的理解：

重組交易具有非日常性；

重組對(duì)價(jià)的股權(quán)支付和非股權(quán)支付；

重組涉稅資產(chǎn)的計(jì)量一般使用計(jì)稅基礎(chǔ)、公允價(jià)值。

第二步，理解立法意圖：企業(yè)重組的所得稅處理的規(guī)則強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅基礎(chǔ)的稅收責(zé)任——重組交易中的增加價(jià)值在履行過稅收責(zé)任后才具有計(jì)稅基礎(chǔ)的地位。

示意圖

基本規(guī)則的最通俗的舉例：計(jì)稅基礎(chǔ)100、公允價(jià)值130。

重組的原持有方按照（130-100）確定損益，增加值30承擔(dān)了所得稅責(zé)任，則新持有方按照130作為新的計(jì)稅基礎(chǔ)。

原持有方符合特殊規(guī)定沒有對(duì)（130-100）確定損益，增加值30沒有承擔(dān)所得稅責(zé)任，則新持有方只能按照100作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第三步，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

企業(yè)重組		具體規(guī)定
一般性稅務(wù)處理		原持有方確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；新持有方按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
特殊性稅務(wù)處理	非股權(quán)支付部分
	股權(quán)支付部分	原持有方暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；新持有方按原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“理解相關(guān)概念”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！