在注會稅法科目中，該知識點詳細(xì)闡述了境外所得和境外所得稅額扣除的基本規(guī)定。這一知識點不僅是歷年注會考試的高頻考點，而且在實際稅務(wù)籌劃與合規(guī)申報中具有重要應(yīng)用價值。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個人所得稅法

第五節(jié)：境外所得的稅額扣除

【知 識 點】

境外所得和境外所得稅額扣除的基本規(guī)定

（一）所得來源地的判定

點撥

所得的來源地和所得的支付地不是一個概念，來源于中國境內(nèi)的所得，其支付地可能在境內(nèi)，也可能在境外；來源于中國境外的所得，其支付地可能在境外，也可能在境內(nèi)。

1.來源于中國境內(nèi)的所得

下列所得，為來源于中國境內(nèi)的所得：

（1）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（2）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；

（4）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（5）從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。

舉例

外籍人員詹姆斯受雇于我國境內(nèi)某合資企業(yè)擔(dān)任長駐總經(jīng)理，合同期三年。合同規(guī)定其月薪5000美元，其中2000美元由中國境內(nèi)企業(yè)支付，3000美元由境外母公司支付。則其來源于我國境內(nèi)的所得是每月5000美元。因為所得支付地不等于所得來源地，其因任職受雇在中國境內(nèi)提供勞務(wù)而取得的所得，不管于何處支付，都屬于來源于中國境內(nèi)的所得。

2.來源于中國境外的所得

下列所得，為來源于中國境外的所得：

（1）因任職、受雇、履約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得。

（2）中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得。

（3）許可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得。

（4）在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的所得。

（5）從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人取得的利息、股息、紅利所得。

（6）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得。

（7）轉(zhuǎn)讓中國境外的不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)（以下簡稱“權(quán)益性資產(chǎn)”）或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。但轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前3年（連續(xù)36個公歷月份）內(nèi)的任一時間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價值50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)的，取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。

（8）中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得。

（9）財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）限額抵免的基本規(guī)定

稅法規(guī)定，居民個人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照我國《個人所得稅法》規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

納稅人境外所得依照《個人所得稅法》規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡稱“抵免限額”）。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來源于中國境外一個國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額。

居民個人在中國境外一個國家（地區(qū)）實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照規(guī)定計算出的來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過5年。

居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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