在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)主要闡述了抵免限額的計(jì)算方法、可抵免稅額的確定以及相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)則?？忌趯W(xué)習(xí)時(shí)，需重點(diǎn)關(guān)注稅收饒讓、抵免限額的計(jì)算公式以及不同情況下的抵免方式選擇。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第五節(jié)：境外所得的稅額扣除

【知 識(shí) 點(diǎn)】

抵免限額與可抵免稅額

（一）抵免限額的計(jì)算規(guī)則

辨析

個(gè)人所得稅境外所得抵免限額與企業(yè)所得稅境外所得抵免限額的比較。

原理相同，計(jì)算方法略有差異：

個(gè)人所得稅：分國(guó)分項(xiàng)計(jì)算、分國(guó)加總；

企業(yè)所得稅：分國(guó)法（分國(guó)不分項(xiàng)）和綜合法（不分國(guó)不分項(xiàng)）。

改革后的個(gè)人所得稅法，境外所得抵免限額的計(jì)算需要?dú)v經(jīng)三個(gè)步驟：

第一步：分類或分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額——綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得按照類別，境內(nèi)外合并同類計(jì)算；分類所得境外單獨(dú)計(jì)算。

綜合所得——與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額

經(jīng)營(yíng)所得——與境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額

其他分類所得（利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得）——不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額

第二步：分國(guó)計(jì)算分類或分項(xiàng)的抵免限額——分國(guó)分類（項(xiàng)）計(jì)算境外所得已納稅款在我國(guó)的抵免限額。

（1）來源于一國(guó)（地區(qū)）綜合所得的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得依照第一步計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅額×來源于該國(guó)（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)

（2）來源于一國(guó)（地區(qū)）經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得依照第一步計(jì)算的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額×來源于該國(guó)（地區(qū)）的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額合計(jì)

（3）來源于一國(guó)（地區(qū)）其他分類所得的抵免限額=該國(guó)（地區(qū)）的其他分類所得依照第一步計(jì)算的應(yīng)納稅額

第三步：分國(guó)別確定抵免限額——分國(guó)不分類（項(xiàng)）確定抵免限額。

來源于一國(guó)（地區(qū)）所得的抵免限額=來源于該國(guó)（地區(qū)）綜合所得抵免限額+來源于該國(guó)（地區(qū)）經(jīng)營(yíng)所得抵免限額+來源于該國(guó)（地區(qū)）其他分類所得抵免限額

（二）可抵免稅額（應(yīng)納實(shí)納——有確定規(guī)則）

1.可抵免的境外所得稅稅額，是指居民個(gè)人取得境外所得，依照該所得來源國(guó)（地區(qū)）稅收法律應(yīng)當(dāng)繳納且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額?？傻置獾木惩馑枚愵~不包括以下5種情形：（企業(yè)所得稅中也有類似規(guī)定，詳見第十二章第三節(jié)考點(diǎn)04）

（1）按照境外所得稅法律屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅額。

（2）按照我國(guó)政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排（以下統(tǒng)稱“稅收協(xié)定”）規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額。

（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

（4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睢?/p>

（5）按照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。

2.居民個(gè)人從與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個(gè)人實(shí)際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報(bào)稅收抵免——饒讓抵免。

（三）抵免限額的應(yīng)用（限額與實(shí)納比，擇其小者抵免）

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)來源于一國(guó)（地區(qū)）的所得實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額，低于依照上述規(guī)定計(jì)算出的來源于該國(guó)（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)以實(shí)際繳納稅額作為抵免額進(jìn)行抵免；超過來源于該國(guó)（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)在限額內(nèi)進(jìn)行抵免，超過部分可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“抵免限額與可抵免稅額”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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