在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)聚焦于境外所得稅額扣除的憑證管理、申報(bào)流程、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，明確各項(xiàng)具體要求與操作規(guī)范?？忌趯W(xué)習(xí)時(shí)，需重點(diǎn)關(guān)注抵免憑證的種類、有效期以及申報(bào)資料的完整性等細(xì)節(jié)問題，避免因資料不全或憑證不合格導(dǎo)致抵免申請(qǐng)受阻。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第五節(jié)：境外所得的稅額扣除

【知 識(shí) 點(diǎn)】

境外所得稅額扣除的管理

1.申報(bào)時(shí)間

取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。

2.申報(bào)地點(diǎn)

3.納稅年度的確定

居民個(gè)人取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對(duì)應(yīng)的我國納稅年度。

舉例

居民個(gè)人王先生在A國取得所得，按A國稅收法律規(guī)定，其納稅年度為每年4月6日至次年4月5日。王先生在2023年4月6日至2024年4月5日期間，從A國取得所得的最后一日所在年度為2024年，其對(duì)應(yīng)的我國納稅年度為2024年度，故應(yīng)于2025年3月1日至6月30日申報(bào)境外所得。

4.憑證要求

居民個(gè)人申報(bào)境外所得稅收抵免時(shí)，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免。

納稅人確實(shí)無法提供納稅憑證的，可同時(shí)憑境外所得納稅申報(bào)表（或者境外征稅主體確認(rèn)的繳稅通知書）以及對(duì)應(yīng)的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。

5.外幣折算

所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報(bào)或者扣繳申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了后辦理匯算清繳的，對(duì)已經(jīng)按月、按季或者按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

口訣

本月申報(bào)上月末，中間價(jià)格算所得；

匯算清繳不再折，補(bǔ)稅要按上年末。

6.漏抵追溯

居民個(gè)人已申報(bào)境外所得、未進(jìn)行稅收抵免，在以后納稅年度取得納稅憑證并申報(bào)境外所得稅收抵免的，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進(jìn)行抵免，但追溯年度不得超過5年。自取得該項(xiàng)境外所得的5個(gè)年度內(nèi)，境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實(shí)際繳納稅額發(fā)生變化的，按實(shí)際繳納稅額重新計(jì)算并辦理補(bǔ)退稅，不加收稅收滯納金，不退還利息。

口訣

漏抵免，追5年。

7.預(yù)扣稅款

（1）居民個(gè)人被境內(nèi)企業(yè)、單位、其他組織（以下簡稱“派出單位”）派往境外工作，取得的工資、薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得，由派出單位或者其他境內(nèi)單位支付或負(fù)擔(dān)的，派出單位或者其他境內(nèi)單位應(yīng)按照規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款。

（2）居民個(gè)人被派出單位派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得，由境外單位支付或負(fù)擔(dān)的，如果境外單位為境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)（以下簡稱“中方機(jī)構(gòu)”）的，可以由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)預(yù)扣稅款，并委托派出單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。中方機(jī)構(gòu)未預(yù)扣稅款的或者境外單位不是中方機(jī)構(gòu)的，派出單位應(yīng)當(dāng)于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況，包括：外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號(hào)碼、職務(wù)、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、派遣期限、境內(nèi)外收入及繳稅情況等。

舉例

居民個(gè)人劉某2024年度取得在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金收入25萬元，假設(shè)可以扣除基本減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除6萬元、專項(xiàng)附加扣除3.6萬元，以及依法確定的其他扣除0.24萬元；另取得在境外A國工作期間的工資薪金收入20萬元，特許權(quán)使用費(fèi)收入20萬元，股息收入4萬元；同時(shí)在境外B國取得利息收入5萬元。除上述外，劉某無其他所得。根據(jù)A國和B國稅法規(guī)定，劉某在A國繳納個(gè)人所得稅6萬元，同時(shí)在B國繳納個(gè)人所得稅0.8萬元。假定劉某在境內(nèi)已預(yù)繳工資薪金個(gè)人所得稅1.048萬元，不考慮國際稅收協(xié)定因素，劉某在2024年個(gè)人所得稅年度匯算時(shí)應(yīng)如何處理？

【分析】

第一步：計(jì)算境內(nèi)外綜合所得合計(jì)應(yīng)納稅所得額和所得稅額——綜合所得境內(nèi)、外合計(jì)。

（1）劉某2024年度綜合所得應(yīng)納稅所得額：

①綜合所得應(yīng)納稅所得額=來源于境內(nèi)工資薪金收入額+來源于A國工資薪金收入額+特許權(quán)使用費(fèi)收入額-基本減除費(fèi)用-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除

②特許權(quán)使用費(fèi)收入額=特許權(quán)使用費(fèi)收入×（1-20%）

③綜合所得應(yīng)納稅所得額=25+20+20×（1-20%）-6-6-3.6-0.24=45.16（萬元）。

（2）劉某2024年綜合所得應(yīng)納稅額：

綜合所得應(yīng)納稅額=境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

劉某2024年度綜合所得應(yīng)納稅額=45.16×30%-5.292=8.256（萬元）。

第二步：居民個(gè)人來源于中國境外的利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等其他分類所得，不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額——分類所得境外單算。

計(jì)算來源于境外股息所得應(yīng)納稅額和利息所得應(yīng)納稅額：

①利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額=利息、股息、紅利應(yīng)納稅所得額×20%

②來源于A國股息所得應(yīng)納稅額=4×20%=0.8（萬元）

③來源于B國利息所得應(yīng)納稅額=5×20%=1（萬元）。

第三步：計(jì)算劉某境外所得抵免限額。

劉某來自A國綜合所得的抵免限額=境內(nèi)和境外綜合所得依法計(jì)算的應(yīng)納稅額×來源于A國的綜合所得收入額÷境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)

劉某來自A國（B國）的其他分類所得的抵免限額=來源于A國（B國）其他分類所得×20%

居民個(gè)人來源于一國（地區(qū)）所得的抵免限額=來源于一國（地區(qū)）綜合所得抵免限額+來源于一國（地區(qū)）經(jīng)營所得抵免限額+來源于一國（地區(qū)）分類所得項(xiàng)目抵免限額

劉某2024年度來源于A國的綜合所得抵免限額=8.256×［20+20×（1-20%）］÷［25+20+20×（1-20%）］=4.872（萬元）

劉某2024年來源于A國股息所得抵免限額=4×20%=0.8（萬元）

劉某2024年來源于A國所得的抵免限額合計(jì)=4.872+0.8=5.672（萬元），小于在A國實(shí)納稅額6萬元，可以按照限額抵免。

劉某2024年來源于B國所得的抵免限額1萬元，大于在B國的實(shí)納稅額0.8萬元，按照實(shí)納稅額抵免。

劉某應(yīng)在取得境外所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。

劉某當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=境內(nèi)和境外應(yīng)納稅額合計(jì)-境內(nèi)所得已在境內(nèi)繳納稅額-境外所得已納所得稅可抵免額=（8.256+0.8+1）-1.048-（5.672+0.8）=2.536（萬元）。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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