在注會稅法科目中，該知識點規(guī)定了海關(guān)在納稅人未按規(guī)定繳納關(guān)稅時可采取的強制措施，以及在多種稅款征收情況下，關(guān)稅與其他稅款的清償順序等內(nèi)容。考生在學(xué)習(xí)時，需關(guān)注稅收強制措施的具體形式，如滯納金征收、強制扣繳、變賣抵稅等，以及稅款優(yōu)先原則的具體適用情形。

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【所屬章節(jié)】

第七章：關(guān)稅法和船舶噸稅法

第五節(jié)：征收管理

【知 識 點】

關(guān)稅的稅收強制與稅款優(yōu)先

1.海關(guān)征收的稅款優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外。納稅人欠繳稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押之前的，稅款應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)執(zhí)行。

納稅人欠繳稅款，同時被行政機關(guān)處以罰款、沒收違法所得，其財產(chǎn)不足以同時支付的，應(yīng)當(dāng)先繳納稅款。

2.納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財產(chǎn)的明顯跡象，或者存在其他可能導(dǎo)致無法繳納稅款風(fēng)險的，海關(guān)可以責(zé)令納稅人提供擔(dān)保。納稅人未按照海關(guān)要求提供擔(dān)保的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以實施下列強制措施（同《征管法》中的稅收保全措施）：

（1）書面通知銀行業(yè)金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款、匯款；

（2）查封、扣押納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)。

納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)立即解除強制措施。

3.海關(guān)可以對納稅人、扣繳義務(wù)人欠繳稅款的情況予以公告。

納稅人未繳清稅款、滯納金且未向海關(guān)提供擔(dān)保的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以按照規(guī)定通知移民管理機構(gòu)對納稅人或者其法定代表人依法采取限制出境措施。

4.納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的納稅期限繳納或者解繳稅款的，由海關(guān)責(zé)令其限期繳納，逾期仍未繳納且無正當(dāng)理由的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以實施下列強制執(zhí)行措施（同《征管法》中的強制執(zhí)行措施）：

（1）書面通知銀行業(yè)金融機構(gòu)劃撥納稅人、扣繳義務(wù)人金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款、匯款；

（2）查封、扣押納稅人、扣繳義務(wù)人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)，依法拍賣或者變賣所查封、扣押的貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款，剩余部分退還納稅人、扣繳義務(wù)人。

海關(guān)實施稅收強制執(zhí)行措施時，對未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

辨析

關(guān)稅稅收強制措施與強制執(zhí)行措施是不同概念，前者同《征管法》中的稅收保全措施；后者同《征管法》中的強制執(zhí)行措施。

5.強制執(zhí)行的中止與終結(jié)

有下列情形之一的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)中止稅收強制執(zhí)行：

（1）納稅人、扣繳義務(wù)人繳納稅款確有困難或者暫無繳納能力。

（2）第三人對稅收強制執(zhí)行標(biāo)的主張權(quán)利，確有理由。

（3）執(zhí)行可能造成難以彌補的損失，且中止稅收強制執(zhí)行不損害公共利益。

（4）海關(guān)認為需要中止執(zhí)行的其他情形。

中止稅收強制執(zhí)行的情形消失后，海關(guān)應(yīng)當(dāng)恢復(fù)執(zhí)行。對沒有明顯社會危害，納稅人、扣繳義務(wù)人確無能力繳納稅款，中止執(zhí)行滿3年未恢復(fù)執(zhí)行的，海關(guān)不再執(zhí)行。

有下列情形之一的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)終結(jié)稅收強制執(zhí)行：

（1）納稅人、扣繳義務(wù)人死亡或終止，無遺產(chǎn)或財產(chǎn)可供執(zhí)行，又無義務(wù)承受人。

（2）執(zhí)行標(biāo)的滅失。

（3）據(jù)以執(zhí)行的行政決定被撤銷。

（4）海關(guān)認為需要終結(jié)執(zhí)行的其他情形。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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