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計稅依據(jù)(資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法)_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點

來源:東奧會計在線責(zé)編:mayuxuan2025-06-13 10:13:49
報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

注會稅法科目中,這個知識點清晰界定了計算資源稅應(yīng)納稅額的基礎(chǔ),明確告訴考生應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量具體是如何確定的。它如同資源稅計算的“地基”,其準(zhǔn)確性直接決定了最終稅負(fù)的高低。

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計稅依據(jù)(資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法)_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點

【所屬章節(jié)】

第八章:資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

第一節(jié):資源稅法

【知 識 點】

計稅依據(jù)

資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量。

計稅依據(jù)

舉例

從價計征——銷售額

原油、天然氣、煤、寶玉石類非金屬礦產(chǎn)、二氧化碳?xì)?/p>

從量計征——銷售數(shù)量

稅目稅率表無直接規(guī)定,只有選擇性規(guī)定

選擇實行從價計征或者從量計征

地?zé)?、石灰?guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水、天然鹵水

《稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實行從價計征或者從量計征的,具體計征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出,報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定,并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

(一)從價定率征收的計稅依據(jù)

1.銷售額的基本規(guī)定

實行從價定率征收資源稅的銷售額,包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款,不包括增值稅稅額。

點撥

資源稅法中的銷售額,未提及價外費(fèi)用。價外費(fèi)用是否并入銷售額中計征資源稅,立法后的政策沒有明確,現(xiàn)實存在爭議。

2.運(yùn)雜費(fèi)用的扣減

計入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用,凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的,準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)用。

點撥

運(yùn)雜費(fèi)的處理:

(1)收取已并入銷售額——從銷售額中減除(有取得的運(yùn)雜費(fèi)合法憑證)。

舉例

甲公司銷售鐵選礦取得不含增值稅銷售收入700萬元,銷售收入中包括運(yùn)雜費(fèi)10萬元且取得有效憑據(jù),計稅銷售額為690萬元(700-10)。

(2)收取未并入銷售額——與銷售額無關(guān)。

舉例

甲公司銷售鐵原礦取得不含增值稅銷售收入700萬元,另收取運(yùn)雜費(fèi)10萬元轉(zhuǎn)付給運(yùn)輸公司且取得有效憑據(jù),計稅銷售額為700萬元。

3.特殊情形下銷售額的確定

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅;但是,自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,不繳納資源稅。

從價定率征收資源稅的計稅依據(jù):

情形

計稅依據(jù)的確定

計稅依據(jù)不包含的因素

一般銷售

向購買方收取的全部價款

(1)收取的符合條件的運(yùn)雜費(fèi)用

(2)增值稅稅額

納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的,或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額:

(1)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定

(2)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定

(3)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格,減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定

(4)按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)(成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定)

(5)按其他合理方法確定

(二)從量定額征收的計稅依據(jù)

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量,包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。課稅數(shù)量確定的兩種基本情況:

具體情況

課稅數(shù)量的確定

各種應(yīng)稅產(chǎn)品,凡直接對外銷售的

以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量

各種應(yīng)稅產(chǎn)品,凡自產(chǎn)自用的(包括

用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品)

自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量

● ● ●

以上就是注會考試《稅法》科目知識點“計稅依據(jù)”相關(guān)內(nèi)容,以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題,學(xué)練結(jié)合,快來打卡吧!

章節(jié)刷題

注:以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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