計(jì)稅依據(jù)（資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法）_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：mayuxuan2025-06-13 10:13:49

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在注會(huì)稅法科目中，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)清晰界定了計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，明確告訴考生應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量具體是如何確定的。它如同資源稅計(jì)算的“地基”，其準(zhǔn)確性直接決定了最終稅負(fù)的高低。

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計(jì)稅依據(jù)（資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法）_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第八章：資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

第一節(jié)：資源稅法

【知識(shí) 點(diǎn)】

計(jì)稅依據(jù)

資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量。

計(jì)稅依據(jù)	舉例
從價(jià)計(jì)征——銷(xiāo)售額	原油、天然氣、煤、寶玉石類(lèi)非金屬礦產(chǎn)、二氧化碳?xì)?/p>
從量計(jì)征——銷(xiāo)售數(shù)量	稅目稅率表無(wú)直接規(guī)定，只有選擇性規(guī)定
選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征	地?zé)帷⑹規(guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水、天然鹵水

《稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的，具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)

1.銷(xiāo)售額的基本規(guī)定

實(shí)行從價(jià)定率征收資源稅的銷(xiāo)售額，包括納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅額。

點(diǎn)撥

資源稅法中的銷(xiāo)售額，未提及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是否并入銷(xiāo)售額中計(jì)征資源稅，立法后的政策沒(méi)有明確，現(xiàn)實(shí)存在爭(zhēng)議。

2.運(yùn)雜費(fèi)用的扣減

計(jì)入銷(xiāo)售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車(chē)站、碼頭或者購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。

點(diǎn)撥

運(yùn)雜費(fèi)的處理：

（1）收取已并入銷(xiāo)售額——從銷(xiāo)售額中減除（有取得的運(yùn)雜費(fèi)合法憑證）。

舉例

甲公司銷(xiāo)售鐵選礦取得不含增值稅銷(xiāo)售收入700萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入中包括運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元且取得有效憑據(jù)，計(jì)稅銷(xiāo)售額為690萬(wàn)元（700-10）。

（2）收取未并入銷(xiāo)售額——與銷(xiāo)售額無(wú)關(guān)。

舉例

甲公司銷(xiāo)售鐵原礦取得不含增值稅銷(xiāo)售收入700萬(wàn)元，另收取運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元轉(zhuǎn)付給運(yùn)輸公司且取得有效憑據(jù)，計(jì)稅銷(xiāo)售額為700萬(wàn)元。

3.特殊情形下銷(xiāo)售額的確定

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

從價(jià)定率征收資源稅的計(jì)稅依據(jù)：

情形

計(jì)稅依據(jù)的確定

計(jì)稅依據(jù)不包含的因素

一般銷(xiāo)售

向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款

（1）收取的符合條件的運(yùn)雜費(fèi)用

（2）增值稅稅額

納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售額的

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

（3）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤(rùn)后確定

（4）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-資源稅稅率）（成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定）

（5）按其他合理方法確定

—

（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。課稅數(shù)量確定的兩種基本情況：

具體情況

課稅數(shù)量的確定

各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對(duì)外銷(xiāo)售的

以實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量

各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的（包括

用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品）

自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“計(jì)稅依據(jù)”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！