在注會(huì)稅法科目中，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)是整個(gè)環(huán)保稅制度的核心落腳點(diǎn)，它將納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)和稅率有機(jī)整合，最終計(jì)算出納稅人應(yīng)繳納的具體環(huán)保稅金額。學(xué)習(xí)時(shí)，務(wù)必深刻理解并熟練運(yùn)用核心公式，特別要厘清不同污染物計(jì)算方法的差異、準(zhǔn)確確定污染當(dāng)量數(shù)/排放量、正確適用稅額標(biāo)準(zhǔn)以及污染排放口系數(shù)的應(yīng)用規(guī)則，這些是解題的關(guān)鍵所在。

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【所屬章節(jié)】

第八章：資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

第二節(jié)：環(huán)境保護(hù)稅法

【知 識(shí) 點(diǎn)】

環(huán)保稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）應(yīng)稅大氣污染物

污染當(dāng)量數(shù)=排放量÷污染當(dāng)量值

應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

舉例

某企業(yè)2025年3月向大氣直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳150千克，氯化氫120千克，假設(shè)當(dāng)?shù)卮髿馕廴疚锩课廴井?dāng)量稅額1.2元，二氧化硫、氟化物、一氧化碳、氯化氫的污染當(dāng)量值分別為0.95、0.87、16.7、10.75（單位：千克），該企業(yè)只有一個(gè)排放口。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納稅額。

【分析】

第一步：計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)。

污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值

據(jù)此計(jì)算出題干中4項(xiàng)污染物中每項(xiàng)的污染當(dāng)量數(shù)。

二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)=100/0.95=105.26

氟化物污染當(dāng)量數(shù)=100/0.87=114.94

一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)=150/16.7=8.98

氯化氫污染當(dāng)量數(shù)=120/10.75=11.16

第二步：按污染當(dāng)量數(shù)給4項(xiàng)污染物排序，對(duì)大氣污染物確定排序前三項(xiàng)的污染物。

氟化物污染當(dāng)量數(shù)（114.94）＞二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)（105.26）＞氯化氫污染當(dāng)量數(shù)（11.16）＞一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)（8.98）

該企業(yè)只有一個(gè)排放口，排序選取計(jì)稅前三項(xiàng)污染物為：氟化物、二氧化硫、氯化氫。

第三步：就排序的前三項(xiàng)污染物的污染當(dāng)量數(shù)之和乘以規(guī)定的定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

應(yīng)納稅額=（114.94+105.26+11.16）×1.2=277.63（元）。

（二）應(yīng)稅水污染物

1.計(jì)稅依據(jù)的確定

（1）適用監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)法的水污染物（包括第一類水污染物和第二類水污染物）

污染當(dāng)量數(shù)=排放量÷污染當(dāng)量值（污水排放量×色度超標(biāo)倍數(shù)）

（2）適用抽樣測(cè)算法的水污染物

納稅人按照環(huán)境保護(hù)稅法所附《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值表》所規(guī)定的當(dāng)量值計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)

①規(guī)?；菪箴B(yǎng)殖業(yè)排放的水污染物

污染當(dāng)量數(shù)=月均存欄量（按月初與月末存欄量的平均數(shù)計(jì)算）÷污染當(dāng)量值

②小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)排放的水污染物

污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量（噸）÷污染當(dāng)量值（噸）

③醫(yī)院排放的水污染物

a.污染當(dāng)量數(shù)=醫(yī)院床位數(shù)÷污染當(dāng)量值

b.污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量÷污染當(dāng)量值

2.應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

舉例

甲化工廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人，該廠僅有1個(gè)污水排放口且直接向河流排放污水，已安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，該排放口2025年2月共排放污水5萬(wàn)噸（折合5萬(wàn)立方米），應(yīng)稅污染物為六價(jià)鉻，濃度為0.5mg/L。

請(qǐng)計(jì)算該化工廠2月份應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅（該廠所在省的水污染物稅率為2.8元/污染當(dāng)量，六價(jià)鉻的污染當(dāng)量值為0.02千克）。

【分析】

（1）計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)：

根據(jù)環(huán)保稅納稅申報(bào)要求，采用監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)法計(jì)算污染物排放量的，污染物排放量=污水排放量×實(shí)測(cè)濃度值÷1000（注：將污染物排放量換算成千克）。

六價(jià)鉻污染物的排放量=污水排放總量×濃度值=50000×1000L×0.5mg/L÷1000÷1000=25（千克）（“÷1000÷1000”是為了將“毫克”換算成“克”再換算成“千克”）

六價(jià)鉻污染當(dāng)量數(shù)=污染物排放量÷污染當(dāng)量值=25÷0.02=1250

（2）應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額=1250×2.8=3500（元）。

（三）應(yīng)稅固體廢物

固體廢物排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量

應(yīng)納稅額=固體廢物排放量×適用稅額

（四）應(yīng)稅噪聲

超標(biāo)分貝數(shù)=產(chǎn)生噪聲分貝數(shù)-排放標(biāo)準(zhǔn)限值

應(yīng)納稅額為超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。

點(diǎn)撥

大氣污染物、水污染物的計(jì)稅依據(jù)：一般只用“除法”計(jì)算，特殊情況下在除之前有乘濃度值或超標(biāo)倍數(shù)的情形。固體廢物、噪聲的計(jì)稅依據(jù)：用“減法”計(jì)算。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“環(huán)保稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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