稅率與計稅依據(jù)_25年注會稅法學習要點

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2025-06-17 15:16:57

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在注會稅法科目中，該知識點聚焦車輛購置稅的稅率規(guī)定及計稅依據(jù)確定方法。這是考試中?？純?nèi)容，常以計算題形式出現(xiàn)，掌握該知識點直接影響得分。學習時，考生需理解不同情形下計稅依據(jù)的確定，如免稅車輛的計稅處理等。

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稅率與計稅依據(jù)_25年注會稅法學習要點

【所屬章節(jié)】

第十一章：車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法

第一節(jié)：車輛購置稅法

【知識點】

稅率與計稅依據(jù)

我國車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率（指一個稅種只設計一個比例稅率），稅率為10%。

車輛購置稅實行從價定率、價外征收的方法計算應納稅額，應稅車輛的價格即計稅價格，為車輛購置稅的計稅依據(jù)。但是由于應稅車輛的來源不同，計稅價格的組成也就不一樣，車輛購置稅計稅依據(jù)的構(gòu)成也就不同。

1.計稅依據(jù)的基本規(guī)定

（1）購買自用應稅車輛

納稅人購置應稅車輛，以發(fā)票電子信息中的不含增值稅價格作為計稅價格。納稅人依據(jù)相關(guān)規(guī)定提供其他有效價格憑證的情形除外。

應稅車輛存在多條發(fā)票電子信息或者沒有發(fā)票電子信息的，納稅人按照購置應稅車輛實際支付給銷售方的全部價款（不包括增值稅稅款）申報納稅。

如果題目給出的是含增值稅價格，則：

計稅價格=實際支付給銷售者的含增值稅價款÷（1+增值稅稅率或征收率）

（2）進口自用應稅車輛（直接組價）

組成計稅價格=關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅+消費稅

=（關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）

還要注意，如果進口車輛是不屬于消費稅征稅范圍的卡車、貨車等，則組成計稅價格公式簡化為：

組成計稅價格=關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅

點撥

進口自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進口方計算進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅的計稅依據(jù)一致。要注意：納稅人應如實提供有關(guān)報關(guān)和完稅證明資料，主管稅務機關(guān)應按海關(guān)審查確認的有關(guān)進口車輛的完稅證明資料組成計稅價格計算應納稅額。

問答1

小明在某市4S店買了一輛原裝進口車，屬于進口自用車輛嗎？

不屬于。納稅人進口自用應稅車輛，是指納稅人直接從境外進口或者委托代理進口自用的應稅車輛，不包括在境內(nèi)購買的進口車輛。

問答2

小張買了一輛小汽車，并做了裝飾，裝飾費要不要繳納車輛購置稅？

小張買的小汽車，其實際銷售價格為20萬元（不含增值稅），此外做裝飾花了5萬元，這5萬元的裝飾費不是車輛購置稅計稅價格的組成部分，不用繳納車輛購置稅。如果沒有做裝飾，4S店將20萬元的實際銷售價格分解為車輛價格15萬元、裝飾費5萬元，分別開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票（或者不開發(fā)票），這5萬元不是真正意義上的裝飾費，而是實際銷售價格的組成部分，應予繳稅。這種分解應稅車輛實際銷售價格分別開票或者不開票的行為，是違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的違法行為。

情形	是否構(gòu)成計稅依據(jù)
在實際價格之外，對所購車輛做裝飾的	×
沒有真實發(fā)生，虛構(gòu)裝飾費用，刻意分解價款的	√

（3）自產(chǎn)自用應稅車輛（先找價、后組價）

按照納稅人生產(chǎn)的同類應稅車輛（車輛配置序列號相同的車輛）的銷售價格確定，不包括增值稅稅款。

沒有同類應稅車輛銷售價格的，按照組成計稅價格確定。組成計稅價格計算公式如下：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅

上述公式中的成本利潤率，由國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局確定。

（4）其他方式取得自用應稅車輛

納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應稅車輛的計稅價格：

①按照購置應稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。

②無法提供相關(guān)憑證的，參照同類應稅車輛市場平均交易價格確定其計稅價格。

③原車輛所有人為車輛生產(chǎn)或者銷售企業(yè)，未開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，按照車輛生產(chǎn)或者銷售同類應稅車輛的銷售價格確定應稅車輛的計稅價格。無同類應稅車輛銷售價格的，按照組成計稅價格確定應稅車輛的計稅價格。

口訣

購買自用發(fā)票價，進口自用要組價；