在注會稅法科目中，該知識點主要講述印花稅計稅依據(jù)的確定方法以及應(yīng)納稅額的計算公式與步驟，涵蓋不同的應(yīng)稅憑證如何確定計稅金額，以及各類稅率對應(yīng)的具體計算等內(nèi)容。

《稅法》各章學(xué)習(xí)要點匯總> | 備考資料注冊免費領(lǐng)取>

【所屬章節(jié)】

第十一章：車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法

第三節(jié)：印花稅法

【知 識 點】

計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算

1.計稅依據(jù)的一般規(guī)定

（1）應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

（2）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

（3）應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；

（4）證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。

點撥

①合同中只有不含增值稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；②合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；③合同所載金額中包含增值稅，但價與稅未分別記載的，以合同所載金額（含稅金額）作為印花稅的計稅依據(jù)。

以買賣合同為例：

采購金額不含增值稅100萬元——印花稅計稅依據(jù)100萬元。

采購金額不含增值稅100萬元、增值稅13萬元——印花稅計稅依據(jù)100萬元。

采購金額價稅合計113萬元——印花稅計稅依據(jù)113萬元。

2.印花稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定

3.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（1）應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。計稅依據(jù)按照上述規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定；依法應(yīng)當執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。

（2）證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。

（3）同一應(yīng)稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。

舉例

某物流企業(yè)簽訂一份運輸及保管合同，若合同分別列明運費8萬元、保管費2萬元，則8萬元運費金額按照運輸合同稅率（萬分之三）計稅；2萬元保管費金額按照保管合同稅率（千分之一）計稅。若未分別列明的，8萬元與2萬元一并按照保管合同稅率（千分之一）計稅。

（4）已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額。

口訣

對上述4點編寫了記憶口訣，考生可在理解政策規(guī)定的基礎(chǔ)上運用口訣加強記憶：

合同無價找結(jié)算，書立市價第三關(guān)；

依法政府有定價，堅決執(zhí)行依照算。

證券轉(zhuǎn)讓無價格，交易前日看收盤；

無法找到收盤價，證券面值來判斷。

合同記載多稅目，各自稅額分別算；

多目金額混一起，稅率從高來負擔(dān)。

資本公積和股本，增加部分把稅算。

3.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（續(xù)）

（5）同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分攤的應(yīng)稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）確定計稅依據(jù)。

舉例

甲乙兩家公司共同購買丙公司不含增值稅金額100萬元的原材料，若合同未列明甲乙各自金額，則各自按照50萬元作為印花稅計稅依據(jù)。丙公司按照100萬元作為計稅依據(jù)。此時是同為購買方的甲乙平均分攤，而不是購買方和銷售方平均分攤。

（6）納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額（不包括列明的認繳后尚未實際出資權(quán)益部分）確定。

（7）應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應(yīng)當按照憑證書立當日的人民幣匯率中間價折合人民幣確定計稅依據(jù)。

（8）境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運，采用在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，以全程運費作為運輸合同的計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；采用分程結(jié)算運費的，以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。

（9）應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據(jù)；變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。

（10）納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應(yīng)當按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計稅依據(jù)。

（11）商品購銷活動中的以貨易貨，交易雙方既購又銷，均應(yīng)按其購、銷合計金額計稅貼花。

舉例1

甲乙兩企業(yè)以價值100萬元的貨物互換，則雙方均以200萬元作為印花稅計稅依據(jù)。即甲乙企業(yè)均是賣100萬元、買100萬元。

舉例2

甲企業(yè)用價值80萬元貨物和銀行存款20萬元換乙企業(yè)價值100萬元的貨物，則雙方均以180萬元作為印花稅計稅依據(jù)。即甲企業(yè)賣80萬元、買100萬元；乙企業(yè)賣100萬元、買80萬元；補價20萬元不需要計入計稅金額當中。

5.印花稅補稅和退稅的具體情形辨析

● ● ●

以上就是注會考試《稅法》科目知識點“計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）