在注會(huì)考試稅法科目中，它詳述了稅款征收的原則、方式、程序及相關(guān)法律責(zé)任等，為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人明確了征納雙方的權(quán)利與義務(wù)。這一知識(shí)點(diǎn)是注會(huì)考試中的高頻考點(diǎn)，常涉及選擇題和簡(jiǎn)答題，考查考生對(duì)稅款征收流程和法規(guī)細(xì)節(jié)的掌握。

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【所屬章節(jié)】

第十三章：稅收征收管理法

第三節(jié)：稅款征收

【知 識(shí) 點(diǎn)】

稅款征收制度

（一）延期繳納稅款制度

納稅人因特殊困難不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。同一筆稅款不得滾動(dòng)審批。

續(xù)表

注意

延期納稅的批準(zhǔn)級(jí)次高于延期申報(bào)的核準(zhǔn)級(jí)次。

口訣

延期納稅省級(jí)批，不可抗力缺資金。

最長(zhǎng)可延3個(gè)月，期間免收滯納金。

延期申報(bào)縣核準(zhǔn)，不可抗力難算準(zhǔn)。

申報(bào)可延稅預(yù)繳，上期核定有結(jié)算。

（二）稅收滯納金征收制度

納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時(shí)繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。

滯納金的計(jì)算是從稅款繳款期限屆滿次日起至實(shí)際繳納或解繳稅款之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。其滯納天數(shù)應(yīng)包含實(shí)際繳納或解繳稅款之日。

舉例

某按月繳納資源稅的企業(yè)2024年10月銷售資源產(chǎn)品應(yīng)納資源稅10000元，該企業(yè)于2024年11月22日實(shí)際繳納稅款：

該企業(yè)應(yīng)于2024年11月15日（含）前繳納稅款，但該企業(yè)在11月22日才交稅，滯納天數(shù)不含15日當(dāng)天，要從11月16日算起，到11月22日止，包含22日當(dāng)天，共計(jì)滯納7天，則應(yīng)加收滯納金=10000×0.5‰×7=35（元）。

（三）減免稅收制度

1.納稅人應(yīng)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理減稅、免稅。

2.地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

3.享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅；減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在納稅申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。

（四）稅額核定制度

1.稅額核定制度

納稅人（包括單位納稅人和個(gè)人納稅人）有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（6）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

2.稅收調(diào)整制度

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

所稱“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一：

（1）納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來累計(jì)達(dá)到或超過10萬元人民幣的；

（2）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審計(jì)分析，納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，預(yù)計(jì)需調(diào)增其應(yīng)納稅收入或所得額達(dá)到或超過50萬元人民幣的；

（3）納稅人在以前年度與設(shè)在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的；

（4）納稅人在以前年度未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來年度申報(bào)，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來年度申報(bào)內(nèi)容不實(shí)，以及不履行提供有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料義務(wù)的。

（五）稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

【稅收保全措施】是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理和轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。

程序：有根據(jù)——責(zé)令限期納稅——明顯轉(zhuǎn)移商品、貨物及其他財(cái)產(chǎn)等——不能提供納稅擔(dān)?！h以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。

【強(qiáng)制執(zhí)行措施】是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，必須堅(jiān)持告誡在先的原則。

續(xù)表

其他規(guī)定：

（1）個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

單價(jià)4000元的金項(xiàng)鏈→可執(zhí)行；

單價(jià)4000元的電冰箱→不可執(zhí)行。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

（六）欠稅清繳制度

主要措施：

1.嚴(yán)格控制欠稅審批權(quán)限——緩繳稅款的審批權(quán)限集中在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局。

2.規(guī)定限期繳稅時(shí)限——從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不得超過15日。

3.稅款優(yōu)先

（1）稅收優(yōu)先于無擔(dān)保的債權(quán)。

（2）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押、被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)的執(zhí)行（破產(chǎn)清算除外）。

提示

企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收優(yōu)先原則受《破產(chǎn)法》約束，有擔(dān)保的債權(quán)償付后的余額才能體現(xiàn)稅收優(yōu)先。

（3）納稅人欠稅的同時(shí)被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收非法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。

4.建立欠稅清繳制度

（1）擴(kuò)大阻止出境對(duì)象的范圍——即“離境清稅”：欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境的，必須在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。如果未結(jié)清稅款且不提供擔(dān)保，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

（2）建立改制納稅人欠稅的清繳制度。

（3）大額欠稅處分財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度——欠繳稅款數(shù)額較大（5萬元以上）的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

（4）對(duì)欠稅納稅人可行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

代位權(quán)：如果欠稅的納稅人，怠于行使其到期的債權(quán)，怠于收回其到期的資產(chǎn)、款項(xiàng)等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以請(qǐng)求人民法院以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義代位行使債權(quán)。

撤銷權(quán)：欠繳稅款的納稅人無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可請(qǐng)求人民法院撤銷上述轉(zhuǎn)讓行為。

（5）建立欠稅公告制度。

（七）稅款的退還和追征制度

辨析

這里應(yīng)與關(guān)稅相關(guān)規(guī)定對(duì)比記憶。

（八）企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收征管

為了協(xié)調(diào)《稅收征收管理法》與《企業(yè)破產(chǎn)法》兩部法律之間規(guī)定的沖突，更好保護(hù)其他債權(quán)人利益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，自2020年3月1日起，企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收債權(quán)適用下列規(guī)定處理：

1.申報(bào)的稅收債權(quán)范圍——包括企業(yè)所欠稅款（含教育費(fèi)附加、地方教育附加，下同）、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息。其中，企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通債權(quán)申報(bào)。

2.稅收債權(quán)金額的計(jì)算——企業(yè)欠繳稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。

3.受償順序——企業(yè)破產(chǎn)法中，有擔(dān)保的債權(quán)優(yōu)先受償，剩余財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，再按規(guī)定順序清償。

破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息屬于普通破產(chǎn)債權(quán)，與其他普通債權(quán)處于同等地位，按照比例進(jìn)行分配受償

點(diǎn)撥

受償順序。

一般情況：稅款＞欠稅后發(fā)生的有擔(dān)保債權(quán)。

破產(chǎn)清算：有擔(dān)保債權(quán)（不論擔(dān)保發(fā)生在欠稅前/后）＞稅款＞普通債權(quán)。

（九）《無欠稅證明》開具服務(wù)

1.《無欠稅證明》是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人申請(qǐng)，根據(jù)稅收征管信息系統(tǒng)所記載的信息，為納稅人開具的表明其不存在欠稅情形的證明。

納稅人因境外投標(biāo)、企業(yè)上市等需要，確需開具《無欠稅證明》的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。

所稱“不存在欠稅情形”，是指納稅人在稅收征管信息系統(tǒng)中，不存在應(yīng)申報(bào)未申報(bào)記錄且無下列應(yīng)繳未繳的稅款：

（1）辦理納稅申報(bào)后，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

（2）經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查已查定納稅人的應(yīng)補(bǔ)稅額，納稅人未繳納的稅款；

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征收管理法》核定納稅人的應(yīng)納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

（5）納稅人的其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款。

2.不同納稅人申請(qǐng)開具《無欠稅證明》的辦理規(guī)程有所不同：

3.對(duì)申請(qǐng)開具《無欠稅證明》的納稅人，證件齊全的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理其申請(qǐng)。經(jīng)查詢稅收征管信息系統(tǒng)，符合開具條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)即時(shí)開具《無欠稅證明》；不符合開具條件的，不予開具并向納稅人告知未辦結(jié)涉稅事宜。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“稅款征收制度”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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