在注會考試稅法科目里，這一知識點(diǎn)主要涵蓋了納稅信用信息的采集、評價(jià)、確定、發(fā)布和修復(fù)等方面的內(nèi)容。廣大考生在學(xué)習(xí)時(shí)，需準(zhǔn)確把握納稅信用評價(jià)指標(biāo)和信用等級劃分等細(xì)節(jié)，熟悉相關(guān)法律法規(guī)和操作流程。

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【所屬章節(jié)】

第十三章：稅收征收管理法

第七節(jié)：納稅信用管理和重大稅收違法失信主體信息公布管理

【知 識 點(diǎn)】

納稅信用管理的基本規(guī)定

（一）納稅信用管理

1.含義

稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的納稅信用信息開展的采集、評估、確定、發(fā)布和應(yīng)用等活動。

2.納稅信用管理試行辦法的適用范圍

已辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營并適用查賬征收的企業(yè)納稅人，以及以下企業(yè)納稅人：

（1）從首次在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事宜之日起時(shí)間不滿一個(gè)評價(jià)年度的企業(yè)（以下簡稱“新設(shè)立企業(yè)”）。

點(diǎn)撥

評價(jià)年度是指公歷年度，即1月1日至12月31日。

（2）評價(jià)年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的企業(yè)。

（3）適用企業(yè)所得稅核定征收辦法的企業(yè)。

點(diǎn)撥

非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可自愿參與納稅信用評價(jià)。

3.納稅信用信息采集工作組織實(shí)施單位

（1）由國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施，按月采集；

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評價(jià)結(jié)果。

4.納稅信用信息分類

（1）納稅人信用歷史信息；

（2）稅務(wù)內(nèi)部信息；

（3）外部信息。

5.納稅信用評估方法

采取年度評價(jià)指標(biāo)得分和直接判級兩種方式：

（1）年度評價(jià)指標(biāo)得分采用扣分方式。近三個(gè)評價(jià)年度內(nèi)存在非經(jīng)常性指標(biāo)信息的，從100分起評；近三個(gè)評價(jià)年度內(nèi)沒有非經(jīng)常性指標(biāo)信息的，從90分起評。

（2）直接判級適用于有嚴(yán)重失信行為的納稅人。

6.納稅信用評價(jià)周期

納稅信用評價(jià)周期為一個(gè)納稅年度，有下列情形之一的納稅人，不參加本期的評價(jià)：

（1）納入納稅信用管理時(shí)間不滿一個(gè)評價(jià)年度的。（納入納稅信用管理時(shí)間不滿一個(gè)評價(jià)年度的，不參加本期評價(jià)，但并不意味著不適用納稅信用管理試行辦法。按照規(guī)定，未發(fā)生規(guī)定失信行為的新設(shè)立企業(yè)適用M級納稅信用）

（2）因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案的。

（3）被審計(jì)、財(cái)政部門依法查出稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)正在依法處理，尚未辦結(jié)的。

（4）已申請稅務(wù)行政復(fù)議、提起行政訴訟尚未結(jié)案的。

（5）其他不應(yīng)參加本期評價(jià)的情形。

（二）納稅信用級別——設(shè)A、B、M、C、D五級

1.A級——年度評價(jià)指標(biāo)得分90分以上。

有下列情形之一的納稅人，本評價(jià)年度不能評為A級：

（1）實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不滿3年的。

（2）上一評價(jià)年度納稅信用評價(jià)結(jié)果為D級的。

（3）非正常原因一個(gè)評價(jià)年度內(nèi)增值稅連續(xù)3個(gè)月或者累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的。

（4）不能按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，并根據(jù)合法、有效憑證核算，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

2.B級——年度評價(jià)指標(biāo)得分70分以上不滿90分。

3.M級——未發(fā)生后述“直接判為D級”所列失信行為的下列企業(yè)：

（1）新設(shè)立企業(yè)。

（2）評價(jià)年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入且年度評價(jià)指標(biāo)得分70分以上的企業(yè)。

4.C級——年度評價(jià)指標(biāo)得分40分以上不滿70分。

5.D級——年度評價(jià)指標(biāo)得分不滿40分。

有下列情形之一的納稅人，本評價(jià)年度直接判為D級：

（1）存在偷稅（逃避繳納稅款）、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的。

（2）存在第（1）項(xiàng)所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅（逃避繳納稅款）金額10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的。

（3）在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的。

（4）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的。

（5）存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的。

（6）提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的。

（7）騙取國家出口退稅款，被停止出口退（免）稅資格未到期的。

（8）有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的。

（9）由D級納稅人的直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的。

（10）存在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的。

（三）其他規(guī)定

（1）納稅人有下列情形的，不影響其納稅信用評價(jià)：

①由于稅務(wù)機(jī)關(guān)原因或者不可抗力，造成納稅人未能及時(shí)履行納稅義務(wù)的。

②非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅款的。

③國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不影響納稅信用評價(jià)的情形。

（2）自2021年度納稅信用評價(jià)起，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“首違不罰”相關(guān)規(guī)定對納稅人不予行政處罰的，相關(guān)記錄不納入納稅信用評價(jià)。

（3）對于因評價(jià)指標(biāo)得分評為D級的納稅人，次年評價(jià)時(shí)加扣11分；對于因直接判級評為D級的納稅人，維持D級評價(jià)保留2年、第3年納稅信用不得評價(jià)為A級。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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