亚洲精品国偷拍自产在线观看蜜臀,亚洲av无码男人的天堂,亚洲av综合色区无码专区桃色,羞羞影院午夜男女爽爽,性少妇tubevⅰdeos高清

注冊會計師

 東奧會計在線 >> 注冊會計師 >> 審計 >> 正文

審計風(fēng)險模型

分享: 2013-2-25 16:26:32東奧會計在線字體:

  案例分析

  (一)基本情況

  XY公司為國內(nèi)一家擬首次發(fā)行股票并上市的股份公司,主要從事天然彩棉的研究和開發(fā)。公司的主要產(chǎn)品為以天然彩棉為核心的初級產(chǎn)品及終端產(chǎn)品,初級產(chǎn)品為彩棉種子、彩色皮棉等,終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉服裝等。公司重要財務(wù)數(shù)據(jù)(未審數(shù))見表一。

  (二)傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型下的審計過程及結(jié)論

  按照傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型,注冊會計師初審時將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都判定為高水平,相關(guān)實(shí)質(zhì)性測試較為詳細(xì)。重要審計程序和結(jié)論如下:

  1. 存貨及主營業(yè)務(wù)成本的審計。首先審核存貨的存在性。審核時要求公司對存貨全面盤點(diǎn)并全程由審計人員盤,盤點(diǎn)比例達(dá)到90%以上,其中種子盤點(diǎn)比例為。盤點(diǎn)結(jié)果,存貨數(shù)量賬實(shí)基本相符略有盈余。其次審核產(chǎn)品成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)方法。對聯(lián)產(chǎn)品成本的計量,按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價比例法確定各產(chǎn)品入賬成本,符合有關(guān)規(guī)定;存貨的發(fā)出計價和成本結(jié)轉(zhuǎn),每類重要產(chǎn)品按其明細(xì)分類,用移動加權(quán)平均法按月進(jìn)行重新計算測試,測試結(jié)果差異不大。對于存貨期末價值,根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)證,存貨的期末市價均高于成本價,無需計提減值準(zhǔn)備。

  2. 收入及應(yīng)收賬款的審計。獲取所有種子銷售合同,檢查銷售發(fā)票、出庫單等,并對其應(yīng)收賬款情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。合同顯示,2002年以前公司提供種植單位種子,按照合同的約定價格收購籽棉,并保證種植單位每畝收益不低于1000元,不足部分由公司補(bǔ)足,此時種子向種植單位的轉(zhuǎn)移未做銷售處理。2001年12月5日公司取得種子經(jīng)營許可證后,2002年度開始將種子向種植單位轉(zhuǎn)移作為銷售處理。此時合同明確種子銷售給種植單位以后,有關(guān)種子的風(fēng)險不再由公司承擔(dān),不再保證種植單位最低收益,公司僅按合同約定價格收購籽棉。公司具體確認(rèn)種子收入的時點(diǎn)為棉種銷售合同已簽訂、棉種已出庫轉(zhuǎn)移給對方、銷售種子的發(fā)票已開出或價款已收到,符合有關(guān)制度的規(guī)定。應(yīng)收賬款相對于公司總收入數(shù)額較小,期末僅為4 573萬元,但也全部函證,回函率為,差異率為零。

  對于會計報表的其他項目,注冊會計師也進(jìn)行了詳細(xì)審計,未發(fā)現(xiàn)重大問題,據(jù)此出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告?梢哉f,以傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型為準(zhǔn)繩衡量對該公司的審計,審計重點(diǎn)、審計程序和審計證據(jù)應(yīng)屬充分,審計結(jié)論也并無不當(dāng)。

  審計過程

  初審材料上報后,證監(jiān)會要求重新核查。注冊會計師嘗試按照現(xiàn)代審計風(fēng)險模型實(shí)施測試,首先分析重大錯報風(fēng)險中的戰(zhàn)略風(fēng)險。

  經(jīng)營環(huán)境的分析

  公司產(chǎn)品為高科技項目,在開發(fā)初期,國內(nèi)外同類產(chǎn)品的開發(fā)應(yīng)用也處在尚未成熟、未大規(guī)模推廣的階段。該階段特點(diǎn)為:科研開發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成;雖然產(chǎn)品符合人們對天然環(huán)保概念潮流的追求,但能否成為傳統(tǒng)白色棉花的替代品或以后棉紡織品的主流無法定論,經(jīng)營前景存在較大不確定性;公司是國內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一。

  經(jīng)營產(chǎn)品的分析

  公司的主要產(chǎn)品為彩色棉花的研究開發(fā)和相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。該產(chǎn)品的特點(diǎn)為天然彩色,符合人們對天然環(huán)保概念潮流的追求,但與傳統(tǒng)的白色棉花相比,使用價值與經(jīng)濟(jì)價值上的比較優(yōu)勢不明顯。不過,會計報表顯示,其主要產(chǎn)品的毛利率達(dá)50%左右,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)白色棉花產(chǎn)業(yè)。根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的分析,公司是國內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一,且經(jīng)營規(guī)模是國內(nèi)最大的,從某種意義上來說存在著超額壟斷利潤,其產(chǎn)品又處在前期科研開發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成的階段。沒有競爭對手的產(chǎn)品意味著產(chǎn)品的使用價值和經(jīng)濟(jì)價值尚難確定,其經(jīng)營前景也存在較大的不確定性,高額的利潤率顯然有質(zhì)疑的理由。

  經(jīng)營模式的分析

  公司的初級產(chǎn)品是彩棉種子、彩色皮棉等,采取銷售彩棉種子給各種植單位,一收購籽棉,然后加工成彩色皮棉、棉種等系列產(chǎn)品再進(jìn)行銷售的方式;終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉內(nèi)衣等,取向加工單位提供彩色皮棉等原材料,加工成各種終端產(chǎn)品后,由公司統(tǒng)一對外銷售的方式。顯然,公司的主經(jīng)營模式為委托加工。此經(jīng)營狀態(tài)下的收入確認(rèn)與計量分析:根據(jù)委托加工的經(jīng)營模式,公司所生的原材料或初級產(chǎn)品的對外轉(zhuǎn)移,在實(shí)質(zhì)上構(gòu)不成銷售,在此階段不能確認(rèn)相關(guān)收入。但公司對同一模式的不同產(chǎn)品采取了不同的核算方法,即使同一產(chǎn)品在不同的會計期間所用的核算方法也不一樣。如同為委托加工,種子向委托加工方的轉(zhuǎn)移就確認(rèn)為收入,而皮棉、彩色面紗向委托加工方轉(zhuǎn)移就不確認(rèn)收入;同樣是彩色棉種向種植單位轉(zhuǎn)移,2002年以前不確認(rèn)收入,2002年以后確認(rèn)收入。這種對交易確認(rèn)和計量方法橫向、縱向的不一致,不能排除人為操縱的嫌疑。再從公司的主營業(yè)務(wù)利潤來看,確認(rèn)方法存在問題的種子的銷售利潤分別占2002、2003年度主營業(yè)務(wù)利潤的84.19%、57.46%,占公司凈利潤的167%、107%。公司從形式上變更經(jīng)營模式、變更主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計量,操縱利潤的嫌疑進(jìn)一步加劇,公司真正的盈利能力和整體經(jīng)營管理的有效性可能存在較大的問題。此經(jīng)營狀態(tài)下的成本確認(rèn)與計量分析:公司按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價比例法確認(rèn)計算聯(lián)產(chǎn)品成本,用移動加權(quán)平均法進(jìn)行發(fā)出計價和成本結(jié)轉(zhuǎn),表面上產(chǎn)品成本的確認(rèn)和計量符合有關(guān)規(guī)定。但從戰(zhàn)略的角度看,由于公司所從事的產(chǎn)業(yè)尚未形成氣候,銷售的彩棉種子、彩色皮棉等產(chǎn)品在國內(nèi)處于壟斷地位,銷售價格實(shí)際上完全由公司自行確定,其相關(guān)產(chǎn)品的售價并非真正意義上的市場價格,沒有市場價格的公允性,在此價格基礎(chǔ)上確定的聯(lián)產(chǎn)品成本失去了可靠的基礎(chǔ)。再結(jié)合公司的經(jīng)營模式來看,形成公司主要利潤的彩色棉種由于要對其全部衍生產(chǎn)品進(jìn)行回購,如果定價大大高出其實(shí)際價格,成本就會高估,其他產(chǎn)品的成本就會低估,真正外銷的其他產(chǎn)品的銷售利潤就會很高,而彩色棉種由于是高價格高成本,銷售利潤自然也會很高。

  但彩色棉種的外移實(shí)際是委托加工,不能作為銷售,如作為銷售實(shí)際上就成了自賣自買,高價格高成本的結(jié)果造成了公司巨額未實(shí)現(xiàn)利潤隱藏在期末未銷售彩色棉種之中。雖然存貨期末價值根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票驗(yàn)證,表明存貨的期末市價均高于成本價,但由于此市價實(shí)際并非真正意義上的市場公允價格,低估銷售成本高估存貨價值虛增利潤是確定的。通過上述以經(jīng)營模式為核心的戰(zhàn)略風(fēng)險分析,可以得出兩種結(jié)論:或者公司高層通過系統(tǒng)手段精心構(gòu)置并不存在的交易,并在形式上合規(guī),以粉飾報表取得上市資格(事實(shí)證明如此); 或者公司管理層根本不了解經(jīng)營的有效性和經(jīng)營風(fēng)險,不掌握會計報表失實(shí)的具體情況。錯誤的會計核算導(dǎo)致了錯誤的判斷,錯誤的判斷導(dǎo)致了錯誤的經(jīng)營決策,如真正外銷的產(chǎn)品的定價很可能低于其實(shí)際成本,終將導(dǎo)致經(jīng)營失敗。

  模型比較

  以上案例表明,注冊會計師在審計過程中,受現(xiàn)代審計風(fēng)險模型指引,以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心進(jìn)行戰(zhàn)略風(fēng)險分析,不僅可以克服缺乏全面性的觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計風(fēng)險,而且有利于節(jié)省審計成本。就上述案例而言,如果注冊會計師初次審計時首先進(jìn)行戰(zhàn)略風(fēng)險分析,得出該公司戰(zhàn)略風(fēng)險發(fā)生的概率為很可能,一則會把握重點(diǎn)審計領(lǐng)域得出正確的審計結(jié)論;二則會在未發(fā)生大量審計成本的情況下選擇退出。

  上述案例還證明,應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型進(jìn)行審計,必須時刻把握實(shí)質(zhì)重于形式的原則。我們在審計時不能為了審計而審計,不能單純追求審計底稿做得有板有眼工整而全面,形式上的合規(guī)實(shí)質(zhì)上可能存在著對重大問題領(lǐng)域的忽略。現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)審計實(shí)務(wù)的有效工具。運(yùn)用該模型執(zhí)行審計,既能挖掘傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的功效,發(fā)現(xiàn)并消除認(rèn)定層次的重大錯報,又能夠從整體上發(fā)現(xiàn)企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易而導(dǎo)致會計報表整體層次的重大錯報,從而降低審計風(fēng)險,避免審計失敗。國內(nèi)事務(wù)所客戶的次優(yōu)級狀況決定了現(xiàn)代審計風(fēng)險模型對中國注冊會計師具有重要的現(xiàn)實(shí)意義,以現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的有關(guān)理念和方法修訂中國相關(guān)獨(dú)立審計準(zhǔn)則更顯得尤為迫切。研究現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆P偷囊饬x在于:“不是否定國際審計準(zhǔn)則以及其他國家審計準(zhǔn)則體現(xiàn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆较颍膊皇菬o視我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則已經(jīng)體現(xiàn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木,另搞一套審計?zhǔn)則,而是認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊,進(jìn)一步完善我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則,并嚴(yán)格付諸實(shí)施”。

上一頁  [1] [2] 

責(zé)任編輯:zhangli

注會網(wǎng)課

  • 名師編寫權(quán)威專業(yè)
  • 針對性強(qiáng)覆蓋面廣
  • 解答詳細(xì)質(zhì)量可靠
  • 一書在手輕松過關(guān)