2014《審計》基礎(chǔ)考點：審計工作前提

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點：審計工作前提。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.執(zhí)行審計工作的前提的定義

　　2.對執(zhí)行審計工作的前提的理解要點

　　本知識點屬于《審計》科目第五章審計目標(biāo)第一節(jié)財務(wù)報表審計總體目標(biāo)與審計工作前提的內(nèi)容。

　　【知識點】：審計工作前提

　　1.執(zhí)行審計工作的前提的定義

　　管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。

　　【知識點拓展3】執(zhí)行審計工作的前提

　　根據(jù)CSA1101第九條：與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提(以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。

　　(一)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);

　　(二)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;

　　(三)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件 和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　2.對執(zhí)行審計工作的前提的理解要點(十分重要觀點)

　　(1)執(zhí)行審計工作的前提是一個相對于管理層、治理層對財務(wù)報表責(zé)任的概念，包含有法律關(guān)系問題。注冊會計師所審計的財務(wù)報表是由管理層、治理層在法律框架要求下負(fù)責(zé)編制的。管理層、治理層在承擔(dān)其對財務(wù)報表責(zé)任的前提下，注冊會計師才能承擔(dān)其對財務(wù)報表的審計的責(zé)任。相反，如果管理層、治理層不認(rèn)可其對財務(wù)報表的責(zé)任，注冊會計師就無所謂對財務(wù)報表的審計責(zé)任，此時，注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提不存在，言外之意，注冊會計師不能承接該財務(wù)報表審計。

　　(2)管理層、治理層對財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任的問題也是注冊會計師承接和執(zhí)行財務(wù)報表業(yè)務(wù)前必須明確的問題，也是注冊會計師需要與管理層、治理層充分溝通并達(dá)成一致意見的問題。CSA1101第九條中陳述，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。

　　(3)根據(jù)CSA1111第三條，審計的前提條件，是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認(rèn)同。

　　在本條中，也同時從另一個角度說明了，如果管理層、治理層不認(rèn)可其對財務(wù)報表的責(zé)任，審計業(yè)務(wù)就不能承接。

　　(4)管理層、治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任包含三個具體方面的內(nèi)容，并且該內(nèi)容明確寫進(jìn)審計報告中。