2014《審計》答疑精選：重新執(zhí)行和穿行測試的含義與區(qū)別

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《審計》科目第七章風(fēng)險評估的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進行查漏補缺。

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　老師你好，能否分別舉兩個例子，說明穿行測試和重新執(zhí)行的區(qū)別，謝謝!

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　重新執(zhí)行和穿行測試的含義與區(qū)別?

　　穿行測試屬于了解內(nèi)部控制的程序，重新執(zhí)行屬于控制測試程序。

　　1.穿行測試

　　穿行測試是指注冊會計師追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中處理過程。

　　通過追蹤某筆或某幾筆[可見，筆數(shù)不多]交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行[可見，幾乎包括了全部環(huán)節(jié)]，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致[了解的“收官”程序]，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

　　穿行測試是強制性審計程序：如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)了解的準(zhǔn)確性和完整性。對于重要的業(yè)務(wù)流程，不管是人工控制還是自動化控制，注冊會計師都要對整個流程執(zhí)行穿行測試，涵蓋交易從發(fā)生到記賬的整個過程。

　　在控制測試中偶爾也可能使用，特別是測試信息系統(tǒng)內(nèi)部控制時。但總體而言，穿行測試屬于了解內(nèi)部控制的程序。

　　2.重新執(zhí)行

　　重新執(zhí)行是指注冊會計師重新執(zhí)行被審計單位的內(nèi)部控制。該程序需要耗費較多的時間資源，僅在詢問、觀察、檢查三種程序均無法確定內(nèi)部控制的執(zhí)行效果時，注冊會計師才考慮在控制測試中執(zhí)行的。

　　例如，銷售發(fā)票的復(fù)核。

　　注冊會計師可以詢問復(fù)核與開票人員是否職務(wù)分離，復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問題類型等;可以觀察復(fù)核人員的復(fù)核工作過程，可以抽取復(fù)核過的發(fā)票以檢查是否簽字、蓋章等。

　　但上述程序都不足以使注冊會計師評價或確定復(fù)核的效果：復(fù)核過的發(fā)票是否不含有錯誤，尤其金額的錯誤。

　　為了能形成有關(guān)復(fù)核效果的結(jié)論，注冊會計師可能會實施重新執(zhí)行程序：將復(fù)核人員復(fù)核過的發(fā)票再重新復(fù)核一遍，以確定復(fù)核的效果。

　　重新執(zhí)行屬于控制測試程序，很少在了解內(nèi)部控制時使用。即使是控制測試，也不常使用。注冊會計師可能會認為實施重新執(zhí)行不符合成本效益的原則。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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