2014《審計》基礎(chǔ)考點：評估重大錯報風(fēng)險

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點：評估重大錯報風(fēng)險。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)收入交易和余額存在的固有風(fēng)險;

　　(二)在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，考慮舞弊風(fēng)險;

　　(三)通過實施風(fēng)險評估程序識別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險;

　　(四)為了達(dá)到粉飾財務(wù)報表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入的舞弊風(fēng)險;

　　(五)為了達(dá)到財務(wù)報告期內(nèi)降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計收入或延后確認(rèn)收入的舞弊風(fēng)險;

　　(六)通常表明被審計單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險的跡象;

　　(七)通過實施分析程序，識別被審計單位收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險;

　　(八)對異常或偏離預(yù)期趨勢或關(guān)系的舞弊風(fēng)險的調(diào)查方法。

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試的內(nèi)容。

　　【知識點】：評估重大錯報風(fēng)險

　　(一)收入交易和余額存在的固有風(fēng)險

　　1.收入的舞弊風(fēng)險;

　　2.收入的復(fù)雜性導(dǎo)致錯誤;

　　3.期末收入交易和收款交易的截止錯誤;

　　4.收款未及時入賬或記入不正確的賬戶;

　　5.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提不準(zhǔn)確。

　　(二)在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，考慮舞弊風(fēng)險

　　1.識別管理層高估收入的舞弊風(fēng)險;

　　2.識別管理層隱瞞收入的舞弊風(fēng)險;

　　3.識別管理層提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)收入的舞弊風(fēng)險。

　　1.識別管理層高估收入的舞弊風(fēng)險

　　如果管理層難以實現(xiàn)預(yù)期的利潤目標(biāo)，則可能有高估收入的動機或壓力(如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入)，因此，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險。

　　2.識別管理層隱瞞收入的舞弊風(fēng)險

　　如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動機，則注冊會計師需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險。

　　3.識別管理層提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)收入的舞弊風(fēng)險

　　如果被審計單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)。

　　(三)通過實施風(fēng)險評估程序識別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險

　　1.風(fēng)險評估程序;

　　2.實施風(fēng)險評估程序，對注冊會計師識別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險至關(guān)重要;

　　3.評價通過實施風(fēng)險評估程序和執(zhí)行其他相關(guān)活動獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險因素。

　　1.風(fēng)險評估程序

　　風(fēng)險評估程序，是注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估重大錯報風(fēng)險而實施的審計程序。風(fēng)險評估程序應(yīng)當(dāng)包括詢問管理層以及被審計單位內(nèi)部其他人員、分析程序、觀察和檢查程序。

　　2.實施風(fēng)險評估程序?qū)ψ�冊會計師識別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險至關(guān)重要

　　例如，注冊會計師通過了解被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、銷售模式和業(yè)務(wù)流程、與收入相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)條件、收入的來源和構(gòu)成、收入交易的特性、收入確認(rèn)的具體原則、所在行業(yè)的特殊事項、重大異常交易的商業(yè)理由、被審計單位的業(yè)績衡量等，有助于其考慮收入虛假錯報可能采取的方式，從而設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞园l(fā)現(xiàn)此類錯報。

　　3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價通過實施風(fēng)險評估程序和執(zhí)行其他相關(guān)活動獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險因素。

　　例如，如果注冊會計師通過實施風(fēng)險評估程序了解到，被審計單位所處行業(yè)競爭激烈并伴隨著利潤率的下降，而管理層過于強調(diào)提高被審計單位利潤水平的目標(biāo)，則注冊會計師需要警惕管理層通過實施舞弊高估收入，從而高估利潤的風(fēng)險。

　　(四)為了達(dá)到粉飾財務(wù)報表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入的舞弊風(fēng)險

　　1.利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易。

　　2.通過未披露的關(guān)聯(lián)方進行顯失公允的交易。

　　例如，以明顯高于其他客戶的價格向未披露的關(guān)聯(lián)方銷售商品。

　　3.通過出售關(guān)聯(lián)方的股權(quán)，使之從形式上不再構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，但仍與之進行顯失公允的交易，或與未來或潛在的關(guān)聯(lián)方進行顯失公允的交易。

　　4.通過虛開商品銷售發(fā)票虛增收入，而將貨款掛在應(yīng)收賬款中，并可能在以后期間計提壞賬準(zhǔn)備，或在期后沖銷。

　　5.為了虛構(gòu)銷售收入，將商品從某一地點移送至另一地點，憑出庫單和運輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷售收入。

　　6.在與商品相關(guān)的風(fēng)險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認(rèn)銷售收入。

　　例如，銷售合同中約定被審計單位的客戶在一定時間內(nèi)有權(quán)無條件退貨，而被審計單位隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時全額確認(rèn)銷售收入。

　　7.通過隱瞞售后回購或售后租回協(xié)議，而將以售后回購或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認(rèn)收入。

　　8.采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時，故意低估預(yù)計總成本或多計實際發(fā)生的成本，以通過高估完工百分比的方法實現(xiàn)當(dāng)期多確認(rèn)收入。

　　9.在采用代理商的銷售模式時，在代理商僅向購銷雙方提供幫助接洽、磋商等中介代理服務(wù)的情況下，按照相關(guān)購銷交易的總額而非凈額(扣除傭金和代理費等)確認(rèn)收入。

　　10.當(dāng)存在多種可供選擇的收入確認(rèn)會計政策或會計估計方法時，隨意變更所選擇的會計政策或會計估計方法。

　　11.選擇與銷售模式不匹配的收入確認(rèn)會計政策。

　　(五)為了達(dá)到報告期內(nèi)降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計收入或延后確認(rèn)收入的舞弊風(fēng)險

　　1.被審計單位將商品發(fā)出、收到貨款并滿足收入確認(rèn)條件后，不確認(rèn)收入，而將收到的貨款作為負(fù)債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶;

　　2.被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認(rèn)收入。

　　3.在提供勞務(wù)或建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，不在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入，而推遲到勞務(wù)結(jié)束或工程完工時確認(rèn)收入。

　　(六)通常表明被審計單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險的跡象

　　舞弊風(fēng)險跡象，是注冊會計師在實施審計過程中發(fā)現(xiàn)的、需要引起對舞弊風(fēng)險警覺的事實或情況。

　　存在舞弊風(fēng)險跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊，但了解舞弊風(fēng)險跡象，有助于注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況產(chǎn)生警覺，從而更有針對性地采取應(yīng)對措施。

　　(七)通過實施分析程序，識別被審計單位收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險

　　分析程序是一種識別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險的較為有效的方法，注冊會計師需要重視并充分利用分析程序，發(fā)揮其在識別收入確認(rèn)舞弊中的作用。

　　在收入確認(rèn)領(lǐng)域，注冊會計師可以實施的分析程序的例子包括：

　　1.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進行比較;

　　2.分析月度或季度銷售量變動趨勢;

　　3.將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項目的變動幅度進行比較;

　　4.將銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進行比較;

　　5.分析銷售收入等財務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運輸數(shù)量等非財務(wù)信息之間的關(guān)系;

　　6.分析銷售收入與銷售費用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標(biāo)、銷售人員薪酬、差旅費用、運費，以及銷售機構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。

　　如果發(fā)現(xiàn)異�；蚱�離預(yù)期的趨勢或關(guān)系，注冊會計師需要認(rèn)真調(diào)查其原因，評價是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。涉及期末收入和利潤的異常關(guān)系尤其值得關(guān)注，例如在報告期的最后幾周內(nèi)記錄了不尋常的大額收入或異常交易。

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