2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序

　　(三)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序

　　(四)函證應(yīng)付賬款

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十章采購與付款循環(huán)的審計(jì)第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　以審計(jì)工作底稿的形式說明審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序。

　　(一)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序

　　(三)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序

　　1.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。

　　2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，并進(jìn)行以下職業(yè)判斷：判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付;對(duì)確實(shí)無須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分;關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表日后是否償還，檢查償還記錄、單據(jù)及披露情況。

　　3.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。

　　4.分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。

　　(四)函證應(yīng)付賬款

　　1.函證的必要性

　　一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹�證應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。

　　2.函證的情形

　　如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估采購與付款循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，則應(yīng)考慮對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證。

　　3.函證對(duì)象

　　進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。

　　4.函證方式

　　函證應(yīng)付賬款最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。

　　5.函證控制

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程(包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回)進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。

　　6.函證的替代程序

　　如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。

　　(五)查找未入賬的應(yīng)付賬款

　　1.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。

　　2.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。

　　3.獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

　　4.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。

　　5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日前后的存貨入庫資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

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