2014《審計》基礎(chǔ)考點：固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點：固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)審計目標(biāo)認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　(二)具體審計目標(biāo)與財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定的實質(zhì)性程

　　(三)對固定資產(chǎn)實質(zhì)性分析程序

　　(四)實地檢查重要固定資產(chǎn)

　　(五)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)

　　本知識點屬于《審計》科目第十章采購與付款循環(huán)的審計第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識點】：固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

　　(一)審計目標(biāo)認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　(二)具體審計目標(biāo)與財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定的實質(zhì)性程

　　(三)對固定資產(chǎn)實質(zhì)性分析程序

　　1.基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　�、俜诸愑嬎惚酒谟嬏嵴叟f額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較;

　�、谟嬎愎潭ㄙY產(chǎn)修理及維護(hù)費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　2.確定可接受的差異額。

　　3.將實際情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)査的差異。

　　4.如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)，如檢査相關(guān)的憑證。

　　5.評估實質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。

　　(四)實地檢查重要固定資產(chǎn)

　　1.實地檢查的目的

　　實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

　　2.實地檢查的方向(即細(xì)節(jié)測試的方向)

　　(1)以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進(jìn)行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況;

　　(2)以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

　　3.實地檢查的重點

　　實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。

　　觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為首次接受審計，則應(yīng)適當(dāng)擴大檢查范圍。

　　(五)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)

　　1.對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定;

　　2.對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件;

　　3.對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃;

　　4.對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等;

　　5.對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債項目等予以證實。

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