2014《審計》基礎考點：固定資產的實質性程序

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：固定資產的實質性程序。

　　【內容導航】：

　　(一)審計目標認定對應關系表

　　(二)具體審計目標與財務報表相關認定的實質性程

　　(三)對固定資產實質性分析程序

　　(四)實地檢查重要固定資產

　　(五)檢查固定資產的所有權或控制權

　　本知識點屬于《審計》科目第十章采購與付款循環(huán)的審計第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質性程序的內容。

　　【知識點】：固定資產的實質性程序

　　(一)審計目標認定對應關系表

　　(二)具體審計目標與財務報表相關認定的實質性程

　　(三)對固定資產實質性分析程序

　　1.基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數據間關系的影響，建立有關數據的期望值：

　�、俜诸愑嬎惚酒谟嬏嵴叟f額與固定資產原值的比率，并與上期比較;

　�、谟嬎愎潭ㄙY產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　2.確定可接受的差異額。

　　3.將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調査的差異。

　　4.如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據，如檢査相關的憑證。

　　5.評估實質性分析程序的測試結果。

　　(四)實地檢查重要固定資產

　　1.實地檢查的目的

　　實地檢查重要固定資產，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產。

　　2.實地檢查的方向(即細節(jié)測試的方向)

　　(1)以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況;

　　(2)以固定資產實物為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。

　　3.實地檢查的重點

　　實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產。

　　觀察范圍的確定需要依據被審計單位內部控制的強弱、固定資產的重要性和注冊會計師的經驗來判斷。如為首次接受審計，則應適當擴大檢查范圍。

　　(五)檢查固定資產的所有權或控制權

　　1.對外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定;

　　2.對于房地產類固定資產，需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件;

　　3.對融資租入的固定資產，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃;

　　4.對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等;

　　5.對受留置權限制的固定資產，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。

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