2015《審計》答疑精選：關(guān)于均值、比率、差額三種方法

　　【東奧小編】2015年注冊會計師考試迎來新考季，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2015注會考試《審計》科目第四章審計抽樣的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：簡答題

　　A注冊會計師擬運用傳統(tǒng)變量抽樣方法對甲公司2013年度應(yīng)收賬款實施細節(jié)測試，并且擬運用PPS抽樣法對存貨項目實施抽樣，假定應(yīng)收賬款總的賬面價值是1000萬元，總體規(guī)模為400個，相關(guān)資料如下：

　　(1)因為應(yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)部控制有效，預(yù)期錯報很小，A注冊會計師認為采用傳統(tǒng)變量抽樣比PPS抽樣效率更高。

　　(2)因為未對總體進行分層，所以A注冊會計師認為不應(yīng)該使用均值估計抽樣的方法推斷總體錯報。

　　(3)A注冊會計師在抽樣中選取了50個樣本，樣本的賬面金額是200萬元，審定金額是180萬元，A注冊會計師用差額估計抽樣法推斷的總體錯報金額是180萬元。

　　(4)A注冊會計師認為在運用PPS抽樣時可以通過預(yù)計總體錯報而間接地控制誤受風險，所以不需要特別控制誤受風險。

　　(5)因為每項存貨的金額差異較大，A注冊會計師決定對總體進行分層，以減少樣本規(guī)模。

　　要求：逐項單獨考慮上述事項(1)-(5)，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在不當之處，如存在不當之處，請簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)存在不當之處。當預(yù)期存在大量錯報時，應(yīng)該使用傳統(tǒng)變量抽樣，如果預(yù)期錯報很小，使用PPS抽樣的效率更高。

　　(2)不存在不當之處。

　　(3)存在不當之處。采用差額估計抽樣法推斷的總體錯報=(200-180)/50×400=160(萬元)。

　　(4)存在不當之處。注冊會計師通過估計預(yù)計總體錯報而間接地控制誤拒風險，因此在PPS抽樣中不需要特別控制誤拒風險，而不是誤受風險。

　　(5)存在不當之處。在PPS抽樣中，任一抽樣單元被抽取的概率與其賬面金額成正比，具有對總體進行自動分層的優(yōu)點，所以沒有必要再分層。

　　知識點：在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　老師您好，關(guān)于均值、比率、差額三種方法，樓上teacher9答復(fù)說：如果總體中未進行分層，那么可能需要使用差額估計抽樣或比率估計抽樣;如果預(yù)計只在總體中發(fā)現(xiàn)少量錯報，那么可能需要使用均值估計抽樣。

　　我覺得老師答復(fù)有錯啊，均值估計也要分層的啊。

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　您的理解正確。但是上面的老師的意思不是說均值不分層。是說、我們考慮到成本效益原則、通常如果未對總體進行分層，那么可能需要使用差額估計抽樣或比率估計抽樣，不適用均值估計抽樣、因為此時如果 采用均值、所需的樣本規(guī)模可能很大。而分層了、均值估計抽樣是可以才采用的。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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