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2015《審計》預(yù)習(xí)考點:函證的決策

分享: 2014-12-26 15:34:24東奧會計在線字體:

  2015《審計》預(yù)習(xí)考點:函證的決策

  【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期,是梳理考點的寶貴時期,我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》預(yù)習(xí)考點:函證的決策。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)相關(guān)審計準(zhǔn)則對函證的要求

  (二)在確定是否實施函證程序時注冊會計師考慮的因素

  (三)審計準(zhǔn)則中關(guān)于對特定項目實施函證程序的規(guī)定


  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)第三節(jié)函證的內(nèi)容。

  【知識點】:函證的決策

  (一)相關(guān)審計準(zhǔn)則對函證的要求

  1.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》規(guī)定,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否將函證程序用作實質(zhì)性程序。

  2.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》指出,通常情況下,注冊會計師以函證方式直接從被詢證者獲取的審計證據(jù),比被審計單位內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。

  因此,針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實施函證程序以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

  (二)在確定是否實施函證程序時注冊會計師考慮的因素

  《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1312號——函證》第十一條規(guī)定,注冊會計師在作出是否有必要實施函證程序的決策時,應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險,以及通過實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。

  同時,根據(jù)《<中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施>應(yīng)用指南》,注冊會計師可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實質(zhì)性程序:

  (1)被詢證者對函證事項的了解;

  (2)預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿;

  (3)預(yù)期被詢證者的客觀性。

  (1)被詢證者對函證事項的了解。

  如果被詢證者對所函證的信息具有必要的了解,其提供的回復(fù)可靠性更高。

  (2)預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿(職業(yè)判斷)

  例如,在下列情況下,被詢證者可能不會回復(fù),也可能只是隨意回復(fù)或可能試圖限制對其回復(fù)的依賴程度:

 、俦辉冏C者可能不愿承擔(dān)回復(fù)詢證函的責(zé)任;

 、诒辉冏C者可能認(rèn)為回復(fù)詢證函成本太高或消耗太多時間;

 、郾辉冏C者可能對因回復(fù)詢證函而可能承擔(dān)的法律責(zé)任有所擔(dān)心;

 、鼙辉冏C者可能以不同幣種核算交易;

 、莼貜(fù)詢證函不是被詢證者日常經(jīng)營的重要部分。

  (3)預(yù)期被詢證者的客觀性。

  如果被詢證者是被審計單位的關(guān)聯(lián)方,則其回復(fù)的可靠性會降低。

  (三)審計準(zhǔn)則中關(guān)于對特定項目實施函證程序的規(guī)定(審計準(zhǔn)則問題解答)

  中國注冊會計師審計準(zhǔn)則分別對注冊會計師針對銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息,應(yīng)收賬款以及存貨等賬戶實施函證程序作出了規(guī)定。

  1.關(guān)于銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息的函證

  《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條規(guī)定,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序,除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低;如果不對這些項目實施函證程序,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

  【提示】教材P45(3.3)、 P269(12.3)。

  2.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十三條規(guī)定,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要,或函證很可能無效;如果認(rèn)為函證很可能無效,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序,獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù);如果不對應(yīng)收賬款函證,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

  【提示】教材P46(3.3)、 P203(9.3)。

  實務(wù)中,表明應(yīng)收賬款函證很可能無效的情況包括:

  (1)以往審計業(yè)務(wù)經(jīng)驗表明回函率很低;

  (2)某些特定行業(yè)的客戶通常不對應(yīng)收賬款詢證函回函,如電信行業(yè)的個人客戶;

  (3)被詢證者系出于制度的規(guī)定不能回函。

  3.關(guān)于由第三方保管或控制的存貨的函證

  《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第八條規(guī)定,如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序,以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù):

  (1)向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

  (2)實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

  此外,《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》規(guī)定了有關(guān)訴訟和索賠的具體審計程序,并規(guī)定如果評估識別出的訴訟或索賠事項存在重大錯報風(fēng)險,或者實施的審計程序表明可能存在其他重大訴訟或索賠事項時,注冊會計師應(yīng)通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函,要求外部法律顧問直接與注冊會計師進(jìn)行溝通。

  如果法律法規(guī)禁止被審計單位的外部法律顧問與注冊會計師進(jìn)行直接溝通,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。

  東奧網(wǎng)站發(fā)布的知識點由于內(nèi)容及時更新的需要發(fā)布的是往年教材內(nèi)容,需要查詢最新知識點內(nèi)容的考生請參考2014《輕松過關(guān)》系列參考書及相關(guān)課程。

責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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