2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：稅務(wù)服務(wù)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：稅務(wù)服務(wù)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一) 編制納稅申報表

　　(二)計(jì)算稅額并用以編制相關(guān)會計(jì)分錄

　　(三)稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)

　　(四)協(xié)助解決稅務(wù)糾紛

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十二章審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：稅務(wù)服務(wù)

　　(一)編制納稅申報表

　　會計(jì)師事務(wù)所可能為審計(jì)客戶提供編制納稅申報表的服務(wù)包括：

　　1.編制信息，以協(xié)助客戶履行納稅申報義務(wù)，例如計(jì)算應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅額;

　　2.對已發(fā)生交易的納稅申報處理方法提供建議;

　　3.代表審計(jì)客戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所要求的附加信息和分析。

　　由于納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查或批準(zhǔn)，如果管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，會計(jì)師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榇祟惞ぷ鲀H僅是以會計(jì)師事務(wù)所作為客戶的稅務(wù)專家或稅務(wù)代表向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，符合提供專業(yè)稅務(wù)服務(wù)的要求。

　　(二)計(jì)算稅額并用以編制相關(guān)會計(jì)分錄

　　1.禁止情形

　　在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會計(jì)師事務(wù)所不得計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，以用于編制對被審計(jì)財務(wù)報表具有重大影響的會計(jì)分錄。

　　2.緊急或極其特殊的情況

　　如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計(jì)客戶無法作出其他安排，經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，會計(jì)師事務(wù)所可以在下列情況下，提供不允許提供的以編制會計(jì)分錄為目的的稅額計(jì)算服務(wù)：

　　(1)只有該會計(jì)師事務(wù)所擁有服務(wù)資源，熟悉客戶的情況，能夠協(xié)助客戶及時計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn));

　　(2)如果限制會計(jì)師事務(wù)所提供這些服務(wù)，將對客戶造成嚴(yán)重困難，如導(dǎo)致客戶無法向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供報告。

　　3.防范措施

　　在上述情況下，會計(jì)師事務(wù)所只能安排審計(jì)項(xiàng)目組成員以外的專業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供這些服務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層討論。

　　【解讀】

　　1.由于考試的背景是在會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司財務(wù)報表的前提下談?wù)摢?dú)立性，請重點(diǎn)關(guān)注針對為公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供編制會計(jì)分錄計(jì)算稅額服務(wù)的要求。

　　2.基于編制會計(jì)分錄的目的，會計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶(公眾利益實(shí)體或非公眾利益實(shí)體)計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))的服務(wù)是否對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響以及如何防范。

　　(三)稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)

　　如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項(xiàng)特定會計(jì)處理或財務(wù)報表列報，并且同時存在下列情況，將因自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　1.審計(jì)項(xiàng)目組對于相關(guān)會計(jì)處理或財務(wù)報表列報的適當(dāng)性存有疑問;

　　2.稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對被審計(jì)財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　　會計(jì)師事務(wù)所不得為審計(jì)客戶提供此類稅務(wù)建議。

　　(四)協(xié)助解決稅務(wù)糾紛

　　1.禁止行為

　　在提供稅務(wù)服務(wù)時，如果會計(jì)師事務(wù)所人員在公開審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計(jì)客戶的辯護(hù)人，并且所涉金額對被審計(jì)財務(wù)報表影響重大，將因過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。會�?jì)師事務(wù)所人員不得在為審計(jì)客戶提供稅務(wù)服務(wù)時擔(dān)任辯護(hù)人。

　　2.例外情形

　　在公開審理或仲裁期間，會計(jì)師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計(jì)客戶提供有關(guān)法庭裁決事項(xiàng)的咨詢。例如，協(xié)助客戶對具體問題作出回復(fù)，提供背景材料或證詞，或分析稅收問題。