【東奧小編】時(shí)光匆匆，2016年注冊會(huì)計(jì)師考試距離我們越來越近了。為了幫助廣大考生提升復(fù)習(xí)效率東奧為大家整理了2016年注冊會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)知識點(diǎn)，下面我們一起看2016年注冊會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)《審計(jì)》：評價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。

　　知識點(diǎn)：評價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)

　　一、錯(cuò)報(bào)的概念

　　錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。

　　未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。

　　明顯微小錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師需要在制定總體審計(jì)策略時(shí)，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小錯(cuò)報(bào)。低于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值的錯(cuò)報(bào)可以不累積。

　　1.與管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)

　　及時(shí)與適當(dāng)層級的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊會(huì)計(jì)師。適當(dāng)層級的管理層通常是指有責(zé)任和權(quán)限對錯(cuò)報(bào)進(jìn)行評價(jià)并采取必要行動(dòng)的人員。

　　2.法律法規(guī)限制通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)

　　法律法規(guī)可能限制注冊會(huì)計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)。

　　例如，法律法規(guī)可能專門規(guī)定禁止通報(bào)某事項(xiàng)或采取其他行動(dòng)，這些通報(bào)或行動(dòng)可能不利于有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)對實(shí)際存在的或懷疑存在的違法行為展開調(diào)查。

　　在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見。

　　3.管理層更正所有錯(cuò)報(bào)

　　管理層更正所有錯(cuò)報(bào)(包括注冊會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào))，能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

　　1.評價(jià)錯(cuò)報(bào)前可能需要對重要性作出修改(原因)

　　(1)注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)期中財(cái)務(wù)成果估計(jì)全年財(cái)務(wù)成果確定的重要性，評價(jià)錯(cuò)報(bào)前需要修改原來的重要性

　　注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)，通常依據(jù)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)結(jié)果的估計(jì)，因?yàn)榇藭r(shí)可能尚不知道實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果。因此，在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。

　　(2)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息可能導(dǎo)致需要對重要性進(jìn)行修改，評價(jià)錯(cuò)報(bào)前需要修改原來的重要性

　　如果在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師確定與原來不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平(如適用)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以修改。因此，在注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，可能已經(jīng)對重要性或重要性水平(如適用)作出重大修改。

　　(3)如果注冊會(huì)計(jì)師對重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行的重新評價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　2.需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對重要性的影響

　　注冊會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評價(jià)其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。

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