【東奧小編】時光匆匆，2016年注冊會計師考試距離我們越來越近了。為了幫助廣大考生提升復習效率東奧為大家整理了2016年注冊會計師考試預習知識點，下面我們一起看2016年注冊會計師考試預習《審計》：會計分錄測試。

　　知識點：會計分錄測試

　　一、會計分錄和其他調(diào)整的類型

　　基于會計分錄測試的目的，注冊會計師可將被審計單位的會計分錄和其他調(diào)整分為下列三種：

　　1.標準會計分錄;此類會計分錄用于記錄被審計單位的日常經(jīng)營活動或經(jīng)常性的會計估計，通常是由會計人員作出或會計系統(tǒng)自動生成的，受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響。

　　2.非標準會計分錄;此類會計分錄用于記錄被審計單位日常經(jīng)營活動之外的事項或異常交易，可能包括特殊資產(chǎn)減值準備的計提、期末調(diào)整分錄等。非標準會計分錄可能具有較高的重大錯報風險，因為此類分錄通常容易被管理層用來操縱利潤，并且可能涉及任何報表項目。

　　3.其他調(diào)整;其他調(diào)整包括為編制合并財務(wù)報表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄。通常不作為正式的會計分錄反映的重分類調(diào)整等，其他調(diào)整可能不受被審計單位內(nèi)部控制的影響。

　　二、會計分錄測試的步驟

　　1.了解被審計單位的財務(wù)報告流程，以及針對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制，必要時，測試相關(guān)控制的運行有效性;

　　2.確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體，并測試總體的完整性;

　　3.從總體中選取待測試的會計分錄及其他調(diào)整;

　　4.測試選取的會計分錄及其他調(diào)整，并記錄測試結(jié)果。

　　三、被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對會計分錄和其他調(diào)整的控制

　　在被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，針對會計分錄和其他調(diào)整，通常包括下列5種類型的控制措施：

　　1.針對會計分錄和其他調(diào)整的授權(quán)、過賬、審核、核對等方面設(shè)置職責分離;

　　2.在會計系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪問權(quán)限，用以控制會計分錄的記錄權(quán)和審批權(quán);

　　3.用以防止并發(fā)現(xiàn)虛假會計分錄或未經(jīng)授權(quán)的更改的控制措施;

　　4.由管理層、治理層或其他適當人員對會計分錄記錄和過入總賬以及在編制財務(wù)報表過程中作出其他調(diào)整的過程進行監(jiān)督;

　　5.由被審計單位的內(nèi)部審計人員(如有)定期測試控制運行的有效性。

　　四、確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體并測試總體的完整性

　　1.確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體

　　注冊會計師考慮下列情況，可能有助于其確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體：

　　(1)某些會計分錄和其他調(diào)整可能并不過入被審計單位的總賬，因此，注冊會計師需要全面了解各總賬賬戶，以及各明細賬戶與被審計單位財務(wù)報表項目之間的對應關(guān)系;

　　(2)注冊會計師可以結(jié)合對被審計單位財務(wù)報告流程以及被審計單位針對會計分錄和其他調(diào)整實施的控制的了解，來確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體。在這一過程中，注冊會計師可以了解會計分錄和其他調(diào)整的來源和特征，例如，會計分錄是由會計信息系統(tǒng)自動生成的，還是以手工方式生成的;

　　(3)以手工方式生成的會計分錄或其他調(diào)整通常于月末、季末或年末做出，主要用于記錄會計調(diào)整或會計估計，或者用于編制合并財務(wù)報表;

　　(4)對于以手工方式生成的會計分錄或其他調(diào)整，特別是在期末用于記錄會計調(diào)整或會計估計，或者用于編制合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄，注冊會計師可以了解這些分錄的編制者、所需要的審批，以及這些分錄以何種方式得以記錄(例如，這些分錄是以電子形式記錄的、沒有實物證據(jù)，還是以紙質(zhì)形式記錄的)。

　　2.針對待測試會計分錄和其他調(diào)整總體的審計程序

　　確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體后，注冊會計師需要針對該總體實施審計程序，以確定總體的完整性。一套完整性測試的例子(假設(shè)注冊會計師選擇測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整)如下：

　　(1)從被審計單位會計信息系統(tǒng)中導出所有待測試會計分錄和其他調(diào)整;

　　(2)加計從會計信息系統(tǒng)中導出的所有會計分錄和其他調(diào)整中的本期發(fā)生額，與科目余額表(包括期初余額、本期借方累計發(fā)生額、本期貸方累計發(fā)生額、期末余額)中的各科目本期發(fā)生額核對相符;

　　(3)待系統(tǒng)生成的重要賬戶余額與明細賬和總賬及科目余額表中的余額核對，測試計算準確性;

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