【東奧小編】2015年接近尾聲，預(yù)示著2016年注冊會計師考試即將到來。為了幫助大家提升備考效率，我們?yōu)榇蠹艺�理�?016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)知識點，下面是2016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)《審計》：針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序。

　　知識點：針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序

　　(一)進一步審計程序的含義

　　進一步審計程序包括：控制測試、實質(zhì)性程序(包括細節(jié)測試、實質(zhì)性分析程序)。

　　注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險具備“明確的對應(yīng)關(guān)系”。

　　(二)設(shè)計進一步審計程序時的考慮因素

　　(1)風(fēng)險的重要性;

　　(2)重大錯報發(fā)生的可能性;

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;

　　(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);

　　(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。

　　(三)設(shè)計進一步審計程序方案的選擇

　　(1)注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用;

　　(2)如果風(fēng)險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?

　　(3)小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序;

　　(4)如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認定的重大錯報風(fēng)險;

　　(5)無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

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