【東奧小編】2015年將要離我們遠(yuǎn)去，2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正向我們走來(lái)。東奧整理了2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)，幫助大家備考，下面是2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)《審計(jì)》：期初余額的審計(jì)程序。

　　知識(shí)點(diǎn)：期初余額的審計(jì)程序

　　一、影響期初余額的審計(jì)程序性質(zhì)和范圍的事項(xiàng)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額需要實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍取決于下列事項(xiàng)：

　　(1)被審計(jì)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策;

　　(2)賬戶(hù)余額、各類(lèi)交易和披露的性質(zhì)以及本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)期初余額相對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度;

　　(4)上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)審計(jì)，如果經(jīng)過(guò)審計(jì)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)是否為非無(wú)保留意見(jiàn)。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額實(shí)施的審計(jì)程序

　　1.確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述

　　(1)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期

　　(2)上期期末余額通常應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期。某些情形下，上期期末余額不應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期，而應(yīng)當(dāng)做出重新表述。

　　2.確定期初余額是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用

　　(1)了解、分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，按照所選用會(huì)計(jì)政策對(duì)被審計(jì)單位發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理，是否能夠提供可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息;

　　(2)如果認(rèn)定被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策恰當(dāng)，應(yīng)確認(rèn)該會(huì)計(jì)政策是否在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期得到一貫執(zhí)行，有無(wú)變更;

　　(3)如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，應(yīng)確定其變更理由是否充分，是否按規(guī)定予以變更，或者由于具體情況發(fā)生變化，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，并關(guān)注被審計(jì)單位是否已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，對(duì)會(huì)計(jì)政策變更作出適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分披露;

　　(4)如果被審計(jì)單位上期適用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施期初余額審計(jì)時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。

　　3.上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)程序

　　如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下三個(gè)方面的事項(xiàng)以獲取對(duì)期初余額的審計(jì)證據(jù)：

　　(1)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿;

　　(2)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力;

　　(3)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)的考慮。

　　4.查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿

　　(1)征得被審計(jì)單位同意后查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的底稿

　　后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位同意后，考慮與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

　　(2)溝通的方式

　　溝通的方式包括舉行會(huì)談、電話(huà)詢(xún)問(wèn)或發(fā)送審計(jì)問(wèn)卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。

　　(3)查閱的重點(diǎn)內(nèi)容

　　查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿的重點(diǎn)通常限于對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，包括：①查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿中的所有重要審計(jì)領(lǐng)域;②考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已實(shí)施審計(jì)程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶(hù)期初余額;③復(fù)核前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總表，并評(píng)價(jià)其對(duì)當(dāng)期審計(jì)的影響。

　　5.考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在很大程度上依賴(lài)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力的判斷;

　　(2)如果認(rèn)為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，或者不具有應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)勝任能力，則無(wú)法通過(guò)查閱其審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　6.與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)的考慮

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論在接受委托前、接受委托后，還是在發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，均應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施。

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