注冊會計師

2016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)《審計》：進(jìn)一步審計程序

分享： 2015/12/1 16:56:04東奧會計在線字體：大小

　　【東奧小編】2016年注冊會計師考試已進(jìn)入預(yù)習(xí)階段，為了幫助大家提升備考效率，東奧會計在線為大家整理了2016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)知識點，下面是2016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)《審計》：進(jìn)一步審計程序。

　　知識點：進(jìn)一步審計程序

　　一、進(jìn)一步審計程序的含義和要求

　　(一)概念

　　進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。

　　(二)設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，即進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。

　　(三)設(shè)計進(jìn)一步審計程序時應(yīng)考慮的因素

　　1.風(fēng)險的重要性(比如虛構(gòu)收入的舞弊風(fēng)險);

　　2.重大錯報發(fā)生的可能性;

　　3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征(比如存貨未計提應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備);

　　4.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)(比如針對出納員挪用現(xiàn)金的舞弊風(fēng)險所設(shè)計的對所有銷貨款進(jìn)行銀行賬戶結(jié)算);

　　5.注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性(比如管理層串通舞弊時內(nèi)部控制已經(jīng)失效)。

　　(四)設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序時特別考慮

　　注冊會計師無論選用實質(zhì)性方案還是綜合性方案，都應(yīng)當(dāng)對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

　　二、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)

　　1.進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。

　　2.進(jìn)一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。

　　3.進(jìn)一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

　　同時，“進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)”除了指大家通常理解的方法外，更重要的是應(yīng)結(jié)合“控制測試”或“實質(zhì)性程序”的情形考慮，因為注冊會計師在“控制測試”獲取審計證據(jù)的目的與在“實質(zhì)性程序”獲取審計證據(jù)的目的完全不同。

　　三、進(jìn)一步審計程序的時間

　　(一)進(jìn)一步審計程序的時間的含義

　　進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。

　　(二)確定何時實施審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　1.控制環(huán)境

　　良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實施進(jìn)一步審計程序的一些局限性，使注冊會計師在確定實施進(jìn)一步審計程序的時間時有更大的靈活度。

　　2.何時能得到相關(guān)信息

　　例如，某些控制活動可能僅在期中(或期中以前)發(fā)生，而之后可能難以再被觀察到。再如，某些電子化的交易和賬戶文檔如未能及時取得，可能被覆蓋。在這些情況下，注冊會計師如果希望獲取相關(guān)信息，則需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時間。

　　3.錯報風(fēng)險的性質(zhì)

　　例如，被審計單位可能為了保證盈利目標(biāo)的實現(xiàn)，而在會計期末以后偽造銷售合同以虛增收入，此時注冊會計師需要考慮在期末(即資產(chǎn)負(fù)債表日)這個特定時點獲取被審計單位截至期末所能提供的所有銷售合同及相關(guān)資料，以防范被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后偽造銷售合同虛增收入的做法。

　　4.審計證據(jù)適用的期間或時點

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要獲取的特定審計證據(jù)確定何時實施進(jìn)一步審計程序。

　　例如，為了獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額證據(jù)，顯然不宜在與資產(chǎn)負(fù)債表日間隔過長的期中時點或期末以后時點實施存貨監(jiān)盤等相關(guān)審計程序。

　　四、進(jìn)一步審計程序的范圍

　　(一)進(jìn)一步審計程序的范圍的含義

　　進(jìn)一步審計程序的范圍是指實施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。

　　(二)確定進(jìn)一步審計程序的范圍時考慮的因素

　　1.確定的重要性水平

　　確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。

　　2.評估的重大錯報風(fēng)險

　　評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此，注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序的范圍也越廣。

　　3.計劃獲取的保證程度