2018注會《審計》預習考點：重大錯報風險（2）
3科
日均>3h
注冊會計師備考之路如同馬拉松長跑，跑的過程會比較艱難，當你一口氣堅持下去了就會發(fā)現(xiàn)為了到達終點，付出多少都無所謂。
【所屬章節(jié)】注冊會計師審計 第九章 銷售與收款循環(huán)的審計
【知識點】銷售與收款循環(huán)存在的重大錯報風險
【難易程度】☆☆☆
【重要程度】☆☆☆
銷售與收款循環(huán)存在的重大錯報風險
(三)少計收入或者延后確認收入(低估收入)的舞弊手段
管理層為了達到財務報告期內(nèi)降低稅負或轉移利潤等目的而少計收入或延后確認收入的舞弊手段：
1.被審計單位將商品發(fā)出、收到貨款并滿足收入確認條件后，不確認收入，而將收到的貨款作為負債掛賬，或轉入本單位以外的其他賬戶。
2.被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認收入。
3.在提供勞務或建造合同的結果能夠可靠估計的情況下，不在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入，而推遲到勞務結束或工程完工時確認收入。
(四)收入確認可能存在舞弊風險的跡象
被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象，舉例如下：
1.注冊會計師發(fā)現(xiàn)，被審計單位的客戶是否付款取決于下列情況：
(1)能否從第三方取得融資;
(2)能否轉售給第三方(如經(jīng)銷商);
(3)被審計單位能否滿足特定的重要條件。
2.未經(jīng)客戶同意，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品。
3.未經(jīng)客戶同意，將商品運送到銷售合同約定地點以外的其他地點。
4.被審計單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運代理人，卻未指明任何客戶。
5.在實際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或實際未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票。
6.對于期末之后的發(fā)貨，在本期確認相關收入。
7.實際銷售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復發(fā)貨。
8.已經(jīng)銷售給貨運代理人的商品，在期后有大量退回。
9.銷售合同或發(fā)運單上的日期被更改，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶。
10.在接近期末時發(fā)生了大量或大額的交易。
11.交易之后長期不進行結算。
12.在被審計單位業(yè)務或其他相關事項未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度。
13.發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計單位有非正常的資金流轉及往來，特別是有非正?，F(xiàn)金收付的情況。
14.應收款項收回時，付款單位與購買方不一致，存在較多代付款的情況。
15.交易標的對交易對手而言不具有合理用途。
16.主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配。
注會審計知識點往往要結合很多實踐部分，所以不建議死讀書，適當?shù)倪€要積累工作經(jīng)驗，
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