2018注會《審計》預(yù)習(xí)考點：重大錯報風(fēng)險（3）

來源：東奧會計在線責(zé)編：門瑩2018-01-29 16:50:35

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　　良藥苦口利于病，忠言逆耳利于行。越是對一個人有利的事情經(jīng)歷的時候可能越是不易，備考注冊會計師也是這樣，可能會勞累，當(dāng)你真正通過考試時候會發(fā)現(xiàn)，其實再苦都值得。

　　【所屬章節(jié)】注冊會計師審計第九章銷售與收款循環(huán)的審計

　　【知識點】銷售與收款循環(huán)存在的重大錯報風(fēng)險

　　【難易程度】☆☆☆

　　【重要程度】☆☆☆

　　銷售與收款循環(huán)存在的重大錯報風(fēng)險

　　(五)通過實施分析程序，識別收入確認舞弊風(fēng)險

　　注冊會計師通過實施分析程序，識別被審計單位收入確認舞弊風(fēng)險的示例：

　　1.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進行比較;

　　2.分析月度或季度銷售量變動趨勢;

　　3.將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項目的變動幅度進行比較;

　　4.將銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進行比較;

　　5.分析銷售收入等財務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運輸數(shù)量等非財務(wù)信息之間的關(guān)系(比如“銀廣夏”財務(wù)造假);

　　6.分析銷售收入與銷售費用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標(biāo)、銷售人員薪酬、差旅費用、運費，以及銷售機構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等(比如“銀廣夏”財務(wù)造假)。

　　(六)針對舞弊風(fēng)險的調(diào)查方法

　　1.對毛利率變動的合理性進行調(diào)查。

　　如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的毛利率變動較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大，注冊會計師可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從行業(yè)及市場變化趨勢、產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成本要素等方面對毛利率變動的合理性進行調(diào)查。

　　2.對應(yīng)收賬款余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度的現(xiàn)象進行調(diào)查。

　　如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度，注冊會計師需要分析具體原因(如賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等)，并在必要時采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，如擴大函證比例、增加截止測試和期后收款測試的比例等。

　　3.對收入增長幅度明顯高于管理層預(yù)期的現(xiàn)象進行調(diào)查。

　　如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的收入增長幅度明顯高于管理層的預(yù)期，可以詢問管理層的適當(dāng)人員，并考慮管理層的答復(fù)是否與其他審計證據(jù)一致，例如，如果管理層表示收入增長是由于銷售量增加所致，注冊會計師可以調(diào)查與市場需求相關(guān)的情況。

　　注會審計知識點要深入透徹理解，爭取做到遇到任何題都不在話下。

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