備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的時(shí)候，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)有些知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容非常多，記憶起來(lái)也很難。這個(gè)時(shí)候同學(xué)們可以通過(guò)關(guān)鍵字記憶，然后多看幾遍知識(shí)點(diǎn)的具體規(guī)定，記憶起來(lái)會(huì)容易一些。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

選取樣本階段（用于細(xì)節(jié)測(cè)試的貨幣單元抽樣）

【所屬章節(jié)】

第四章 審計(jì)抽樣方法

【知識(shí)點(diǎn)】選取樣本階段（用于細(xì)節(jié)測(cè)試的貨幣單元抽樣）

選取樣本階段（用于細(xì)節(jié)測(cè)試的貨幣單元抽樣）

一、確定影響樣本規(guī)模的因素

1.可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

細(xì)節(jié)測(cè)試中可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常更關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)。

在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只控制誤受風(fēng)險(xiǎn)，不控制誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

在傳統(tǒng)變量抽樣及非統(tǒng)計(jì)變量抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要控制誤受風(fēng)險(xiǎn)，也可能控制誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

2.可容忍錯(cuò)報(bào)

可容忍錯(cuò)報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠接受的最大金額的錯(cuò)報(bào)，與樣本規(guī)模反向變動(dòng)?？扇萑体e(cuò)報(bào)可能等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。

3.預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)

預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模同向變動(dòng)，不應(yīng)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)。如果預(yù)期錯(cuò)報(bào)很高，對(duì)總體進(jìn)行100%檢查或使用較大的樣本規(guī)模可能較為適當(dāng)。

運(yùn)用職業(yè)判斷確定預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以前年度對(duì)賬戶余額或交易類型進(jìn)行測(cè)試的結(jié)果，初始樣本的測(cè)試結(jié)果，相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果，以及相關(guān)控制測(cè)試的結(jié)果或控制在會(huì)計(jì)期間的變化等因素。

4.總體規(guī)模

對(duì)于大規(guī)模總體而言，總體規(guī)模在細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)樣本規(guī)模的影響很小。因此，按總體的固定百分比確定樣本規(guī)模通常缺乏效率，即當(dāng)總體規(guī)模增加某個(gè)百分比時(shí)，為了保持抽樣風(fēng)險(xiǎn)不變，樣本規(guī)模增加的百分比遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于總體規(guī)模增加的百分比。換言之，如果樣本規(guī)模與總體規(guī)模同比例增加，意味著選取了過(guò)多的樣本，降低了審計(jì)效率。

二、查表確定樣本規(guī)模

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定誤受風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算可容忍錯(cuò)報(bào)與總體賬面金額之比、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)之比，查表確定貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模。確定樣本規(guī)模還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)。

三、選取樣本

貨幣單元抽樣的選樣方法包括隨機(jī)選樣和系統(tǒng)選樣。

如果用系統(tǒng)選樣法選取樣本，首先用總體賬面金額除以樣本規(guī)模，得到樣本間隔，并在第一個(gè)間隔中確定隨機(jī)起點(diǎn)，然后從這個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)開(kāi)始，按照選樣間隔，從總體中順序選取貨幣單元，再對(duì)包含被選取貨幣單元的賬戶余額或交易（即邏輯單元）實(shí)施檢查。

四、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序

無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查時(shí)，如未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)不會(huì)改變對(duì)樣本的評(píng)價(jià)結(jié)果，無(wú)需檢查這些項(xiàng)目；反之，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序，獲取形成結(jié)論所需的審計(jì)證據(jù)。選取的樣本中可能包含未使用或無(wú)效的項(xiàng)目，考慮到這種可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能希望比最低樣本規(guī)模稍多選取一些項(xiàng)目，對(duì)多余的項(xiàng)目只在需要作為替代項(xiàng)目時(shí)才進(jìn)行檢查。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮無(wú)法實(shí)施檢查的原因是否影響計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平或舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。

學(xué)習(xí)注會(huì)審計(jì)的時(shí)候最忌諱的就是只是記而不去理解，一定要做到真真正正的理解。東奧祝同學(xué)們順利通關(guān)注會(huì)審計(jì)！

（注：以上內(nèi)容選自范永亮老師《審計(jì)》授課講義）

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