審計(jì)業(yè)務(wù)約定書_2019年注會(huì)審計(jì)強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：盧旺達(dá)2019-08-12 15:28:31

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人生最精彩的不只是實(shí)現(xiàn)夢(mèng)想的一瞬間，還有為了夢(mèng)想努力拼搏的過程。2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考，希望大家能夠全身心的投入到備考當(dāng)中去，千萬不要輕言放棄。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書_2019年注會(huì)審計(jì)強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

重要性

【所屬章節(jié)】

第二章審計(jì)計(jì)劃

【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

(一)基本原則

會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

(二)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容(5個(gè)方面)

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍;

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;

3.管理層的責(zé)任;

4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);

5.提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明;

(三)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

1.考慮特定需要(主要：雙方的義務(wù)問題，以理解為主)(共15項(xiàng))

(1)詳細(xì)說明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告;

(2)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式;

(3)說明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn);

(4)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成;

(5)管理層確認(rèn)將提供書面聲明;

(6)管理層同意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作;

(7)管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí);

(8)收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排;

(9)管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款;

(10)在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排;

(11)對(duì)審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和其他員工工作的安排;

(12)首次審計(jì)的情況下，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(如存在)溝通的安排;

(13)說明對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任可能存在的限制;

(14)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng);

(15)向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。

2.組成部分的審計(jì)

如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：(5個(gè)方面)

(1)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人;(委托人不同，一般單獨(dú)簽約)

(2)是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告;

(3)與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定;

(4)母公司占組成部分的所有權(quán)份額;(份額不高，一般說明組成部分的獨(dú)立性高，應(yīng)單獨(dú)簽約)

(5)組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度。(獨(dú)立程度越高，越應(yīng)單獨(dú)簽約)

3.連續(xù)審計(jì)(掌握★★)

基本要求	注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評(píng)估：
	1.是否需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改；
	2.是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。
	結(jié)論：可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議。
需要修改業(yè)務(wù)約定條款/提醒注意現(xiàn)有條款的情形（8個(gè)方面）	1.有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；
	2.需要修改約定條款或增加特別條款；
	3.被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)；
	4.被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；
	5.被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（影響風(fēng)險(xiǎn)和收費(fèi)）
	6.法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（△）
	7.編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；
	8.其他報(bào)告要求發(fā)生變化。（△）

4.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更

(1)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求

基本要求	在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。
變更原因	1.環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（暫停IPO審批）	合理理由
	2.對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；
	3.無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。	非合理理由
處理原則	1.如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。
	2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
	（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；
	（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。（向有關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)告）

(2)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求

變更前的要求	1.考慮是否存在合理理由；
變更前的要求	2.評(píng)估變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。
具體處理原則	如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)。

出具報(bào)告的要求（★★★）	為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)相關(guān)報(bào)務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告：
	不應(yīng)提及	1.原審計(jì)業(yè)務(wù)；
		2.在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。
	特殊情況	適用前提	將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)；
		提及內(nèi)容	可以提及己執(zhí)行的程序。