重要性水平的確定_2019年注會審計(jì)強(qiáng)化階段知識點(diǎn)




與其美麗的幻想不如腳踏實(shí)地去做事,開始了,就要堅(jiān)持下去。2019年注冊會計(jì)師備考已經(jīng)進(jìn)入強(qiáng)化階段,大家要明確好每天的學(xué)習(xí)目標(biāo),認(rèn)真?zhèn)淇寂叮?/p>
【內(nèi)容導(dǎo)航】
重要性
【所屬章節(jié)】
第二章 審計(jì)計(jì)劃
【知識點(diǎn)】重要性水平的確定
重要性水平的確定
(一)注冊會計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時,應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素:(4個因素)
1.對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解;
2.審計(jì)的目標(biāo);
3.財務(wù)報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;
4.財務(wù)報表項(xiàng)目的金額及其波動幅度。
(二)財務(wù)報表整體的重要性水平(即:影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟(jì)決策的臨界值)
1.基本概述
制定階段 | 注冊會計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時,應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。 |
基本模型 | 財務(wù)報表整體的重要性水平=基準(zhǔn)×百分比 |
選擇基準(zhǔn)時考慮的因素 | 1.財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用); |
2.是否存在特定會計(jì)主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的財務(wù)報表項(xiàng)目; | |
3.被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境; | |
4.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(如:債務(wù)融資、權(quán)益融資); | |
5.基準(zhǔn)的相對波動性。 |
2.重要性的具體確認(rèn)原則
(1)對于以營利為目的的企業(yè)
選定的基準(zhǔn) | |
通常情況 | 以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn)。 |
特殊情況 | 在某些情況下,例如企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時,注冊會計(jì)師可以考慮采用以下方法確定基準(zhǔn): |
(二選一) | |
1.如果微利或微虧狀態(tài)是由a.宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的波動或b.企業(yè)自身經(jīng)營的周期性所導(dǎo)致,可以考慮采用過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤作為基準(zhǔn)。 | |
2.采用財務(wù)報表使用者關(guān)注的其他財務(wù)指標(biāo)作為基準(zhǔn),如營業(yè)收入、總資產(chǎn)等。 |
表2-1 常用的基準(zhǔn)
被審計(jì)單位的情況 | 可能選擇的基準(zhǔn) |
1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定 | 經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤 |
2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動,盈利和虧損交替發(fā)生,或者由正常盈利變?yōu)?/span>微利或微虧,或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少 | 過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損(取絕對值),或其他基準(zhǔn),例如營業(yè)收入 |
3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè),處于開辦期,尚未開始經(jīng)營,目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備 | 總資產(chǎn) |
4.企業(yè)處于新興行業(yè),目前側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力 | 營業(yè)收入 |
5.開放式基金,致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值 | 凈資產(chǎn) |
6.國際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心,主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù),并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用 | 成本與營業(yè)費(fèi)用總額 |
7.公益性質(zhì)的基金會 | 捐贈收入或捐贈支出總額 |
(2)確定百分比
基本要求 | 1.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷。【可高可低、適合具體情況】 |
2.基準(zhǔn)與百分比一般呈反向關(guān)系【如:經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高?!?/span> | |
考慮因素 | 包括但不限于下列因素: |
1.被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體; | |
2.財務(wù)報表使用者的范圍(是否分發(fā)給廣大范圍的使用者); | |
3.被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款); | |
4.財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如:特殊目的財務(wù)報表的使用者)。 |
(3)注冊會計(jì)師在確定重要性水平時,不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。例如,涉及含有高度估計(jì)不確定性的大額會計(jì)估計(jì)。
(三)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平
1.確定特定類別重要性的必要性
根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況,如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露,其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性(★★),但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策,因此注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適合于這些特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。
2.確定特定類別重要性時應(yīng)考慮的影響因素(共3點(diǎn))
影響因素 | 舉例 |
1.法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期; | 1.關(guān)聯(lián)方交易; |
2.管理層和治理層的薪酬。 | |
2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露; | 制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本 |
3.財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面 | (新收購的業(yè)務(wù)) |
(四)實(shí)際執(zhí)行的重要性
1.含義及考慮因素
含義 | 兩層含義: |
1.財務(wù)報表整體:是指注冊會計(jì)師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額,旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/span> | |
2.特定類別:還指注冊會計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。【如果適用】 | |
考慮因素 | 確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計(jì)算,需要注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷,并考慮下列因素的影響:(3個因素) |
1.對被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新); | |
2.前期審計(jì)工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍; | |
3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報做出的預(yù)期。 |
2.實(shí)際執(zhí)行的重要性的確定原則
(1)通常而言,實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%—75%。
經(jīng)驗(yàn)值 | 情形 |
選擇較低的百分比 | 1.首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目; |
2.連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目,以前年度審計(jì)調(diào)整較多; | |
3.項(xiàng)目總體風(fēng)險較高,例如:處于高風(fēng)險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等; | |
④存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。 | |
選擇較高的百分比 | ①連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目,以前年度審計(jì)調(diào)整較少; |
②項(xiàng)目總體風(fēng)險為低到中等,例如處于非高風(fēng)險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等; | |
③以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。 |
(2)注冊會計(jì)師無需通過將財務(wù)報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項(xiàng)目的方法來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性,而是根據(jù)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和本期審計(jì)計(jì)劃階段的風(fēng)險評估結(jié)果,確定如何確定一個或多個實(shí)際執(zhí)行的重要性。
例如:
情形 | 實(shí)際執(zhí)行的重要性 |
大多數(shù)報表項(xiàng)目 | 財務(wù)報表整體重要性的75% |
營業(yè)收入 【內(nèi)部控制存在缺陷且以前年度存在審計(jì)調(diào)整】 | 財務(wù)報表整體重要性的50% |
(五)審計(jì)過程中修改重要性
基本要求 | 注冊會計(jì)師可能需要修改a.財務(wù)報表整體的重要性和b.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用) |
修改原因 | 1.審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個重要組成部分); |
2.獲取新信息; | |
3.通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。 |
(六)在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性(2個作用)
1.確定需要實(shí)施審計(jì)程序的對象(作用之一)
通常情況 | 注冊會計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時,可能根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,即通常(★★★★)選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目,因?yàn)檫@些財務(wù)報表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。 |
特殊情況 | 不代表注冊會計(jì)師可以對所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,這主要出于以下考慮:(3方面) |
1.單個金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大(可能遠(yuǎn)超過財務(wù)報表整體的重要性),注冊會計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險; | |
2.對于存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項(xiàng)目,不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;(雙重否定) | |
3.對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項(xiàng)目,不能因?yàn)?/span>其金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 |
2.運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。(作用之二)(★★★★背下來)
程序 | 關(guān)注點(diǎn) |
實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時 | 注冊會計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性; |
運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時 | 注冊會計(jì)師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。 |
如果一個人不愿意去做小事,那么大事也很難做成。如果想成功,就要在小事上下功夫,通關(guān)注會考試需要的是點(diǎn)滴積累。
(注:以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》授課講義)
(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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