重要性水平的確定_2019年注會審計(jì)強(qiáng)化階段知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：盧旺達(dá)2019-08-12 15:42:06

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重要性水平的確定_2019年注會審計(jì)強(qiáng)化階段知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

重要性

【所屬章節(jié)】

第二章審計(jì)計(jì)劃

【知識點(diǎn)】重要性水平的確定

重要性水平的確定

(一)注冊會計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：(4個因素)

1.對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解;

2.審計(jì)的目標(biāo);

3.財務(wù)報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;

4.財務(wù)報表項(xiàng)目的金額及其波動幅度。

(二)財務(wù)報表整體的重要性水平(即：影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟(jì)決策的臨界值)

1.基本概述

制定階段	注冊會計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。
基本模型	財務(wù)報表整體的重要性水平＝基準(zhǔn)×百分比
選擇基準(zhǔn)時考慮的因素	1.財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；
	2.是否存在特定會計(jì)主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的財務(wù)報表項(xiàng)目；
	3.被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；
	4.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（如：債務(wù)融資、權(quán)益融資）；
	5.基準(zhǔn)的相對波動性。

2.重要性的具體確認(rèn)原則

(1)對于以營利為目的的企業(yè)

	選定的基準(zhǔn)
通常情況	以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn)。
特殊情況	在某些情況下，例如企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時，注冊會計(jì)師可以考慮采用以下方法確定基準(zhǔn)：
	（二選一）
	1.如果微利或微虧狀態(tài)是由a.宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的波動或b.企業(yè)自身經(jīng)營的周期性所導(dǎo)致，可以考慮采用過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤作為基準(zhǔn)。
	2.采用財務(wù)報表使用者關(guān)注的其他財務(wù)指標(biāo)作為基準(zhǔn)，如營業(yè)收入、總資產(chǎn)等。

表2-1　常用的基準(zhǔn)

被審計(jì)單位的情況	可能選擇的基準(zhǔn)
1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定	經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤
2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)?/span>微利或微虧，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少	過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入
3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備	總資產(chǎn)
4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力	營業(yè)收入
5.開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值	凈資產(chǎn)
6.國際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用	成本與營業(yè)費(fèi)用總額
7.公益性質(zhì)的基金會	捐贈收入或捐贈支出總額

(2)確定百分比

基本要求	1.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷。【可高可低、適合具體情況】
基本要求	2.基準(zhǔn)與百分比一般呈反向關(guān)系【如：經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高?！?/span>
考慮因素	包括但不限于下列因素：
	1.被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體；
	2.財務(wù)報表使用者的范圍（是否分發(fā)給廣大范圍的使用者）；
	3.被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；
	4.財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如：特殊目的財務(wù)報表的使用者）。

(3)注冊會計(jì)師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。例如，涉及含有高度估計(jì)不確定性的大額會計(jì)估計(jì)。

(三)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

1.確定特定類別重要性的必要性

根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性(★★)，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，因此注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適合于這些特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。

2.確定特定類別重要性時應(yīng)考慮的影響因素(共3點(diǎn))

影響因素	舉例
1.法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期；	1.關(guān)聯(lián)方交易；
	2.管理層和治理層的薪酬。
2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；	制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本
3.財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面	（新收購的業(yè)務(wù)）

(四)實(shí)際執(zhí)行的重要性

1.含義及考慮因素

含義	兩層含義：
	1.財務(wù)報表整體：是指注冊會計(jì)師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/span>
	2.特定類別：還指注冊會計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。【如果適用】
考慮因素	確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（3個因素）
	1.對被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新）；
	2.前期審計(jì)工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；
	3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報做出的預(yù)期。

2.實(shí)際執(zhí)行的重要性的確定原則

(1)通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%—75%。

經(jīng)驗(yàn)值	情形
選擇較低的百分比	1.首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；
	2.連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多；
	3.項(xiàng)目總體風(fēng)險較高，例如：處于高風(fēng)險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等；
	④存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
選擇較高的百分比	①連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；
	②項(xiàng)目總體風(fēng)險為低到中等，例如處于非高風(fēng)險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等；
	③以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。

(2)注冊會計(jì)師無需通過將財務(wù)報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項(xiàng)目的方法來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和本期審計(jì)計(jì)劃階段的風(fēng)險評估結(jié)果，確定如何確定一個或多個實(shí)際執(zhí)行的重要性。

例如：

情形	實(shí)際執(zhí)行的重要性
大多數(shù)報表項(xiàng)目	財務(wù)報表整體重要性的75%
營業(yè)收入【內(nèi)部控制存在缺陷且以前年度存在審計(jì)調(diào)整】	財務(wù)報表整體重要性的50%

(五)審計(jì)過程中修改重要性

基本要求	注冊會計(jì)師可能需要修改a.財務(wù)報表整體的重要性和b.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）
修改原因	1.審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個重要組成部分）；
	2.獲取新信息；
	3.通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

(六)在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性(2個作用)

1.確定需要實(shí)施審計(jì)程序的對象(作用之一)

通常情況	注冊會計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時，可能根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常（★★★★）選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目，因?yàn)檫@些財務(wù)報表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。

特殊情況	不代表注冊會計(jì)師可以對所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這主要出于以下考慮：（3方面）
	1.單個金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大（可能遠(yuǎn)超過財務(wù)報表整體的重要性），注冊會計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險；
	2.對于存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；（雙重否定）
	3.對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項(xiàng)目，不能因?yàn)?/span>其金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

2.運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。(作用之二)(★★★★背下來)

程序	關(guān)注點(diǎn)
實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時	注冊會計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性；
運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時	注冊會計(jì)師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。